第 十 章 代理纳税审查方法
一、单选题
1.根据凭证、账簿、报表之间的相互关系，对账证、账表、账账、账实的相互勾稽关系进行核对审查的一种方法是（ ）
a.详查法
b.核对法
c.比较分析法
d.控制计算法
[答疑编号21100101]
【答案】b
【解析】对各种审查方法的描述反过来问时应知道属于什么方法。
2.注册税务师受托对某企业进行纳税审核，发现该企业某月份将在建工程领用的原材料20000元计入生产费用，经核实当月期末材料结存成本为50000元，期末在产品结存成本为80000元，期末产成品结存成本为120000元，本期销售成本发生额为200000元，则注册税务师采用“按比例分摊法”计算的分摊系数为（ ）
a.0.08 b.0.05 c.0.04 d.0.044
[答疑编号21100102]
【答案】b
【解析】分摊率公式见p241页
分摊系数＝20000÷（80000 120000 200000）＝0.05
因与原材料无关，分母不应包括材料成本。
二、多选题
1.某税务师事务所2007年3月（财务报表编制后）对某企业2006年度纳税情况审核中发现多预提厂房租金100000元，则应实施的调账分录包括（ ）
a.借：预提费用 100000
贷：以前年度损益调整 100000
b.借：以前年度损益调整 33000
贷：应交税费－应交所得税 33000
c.借：所得税 33000
贷：应交税费－应交所得税 33000
d.借：以前年度损益调整 67000
贷：利润分配－未分配利润 67000
e.借：本年利润 33000
贷：所得税 33000
[答疑编号21100103]
【答案】abd
【解析】选项abd是跨年调账使用的会计科目，而选项ce是当年计提和结转所得税时使用的会计科目。
2.某工业企业生产的是单一的机械产品，各期生产销售均衡，各期原材料、在产品和产成品都有一定数量的余额。注册税务师在该企业2005年决算报表编制后的汇算清缴时发现，该企业2005年有一笔在建工程领用材料20000元的账务处理为：
借：生产成本 23400
贷：原材料 20000
应交税金－应交增值税（进项税额转出） 3400
注册税务师按照“比例分摊法”计算调整额在调账处理时，计入贷方调整的科目有（ ）
a.原材料
b.生产成本
c.库存商品
d.本年利润
e.以前年度损益调整
[答疑编号21100104]
【答案】bce
【解析】在建工程领用材料误计入生产成本，由于该企业生产销售均衡，错误额应均摊在与之相关的生产成本、产成品和销售成本中。因属跨年调账，销售成本属损益类科目，应用以前年度损益调整科目代替。
三、简答题
2006年a内资企业在年度决算报表编制前，委托注册税务师事务所进行所得税汇算清缴的审核。注册税务师在“长期投资－其他投资”明细账中，发现上年结转投资额为200万元，接受投资单位为深圳b公司，a企业当年投资收益账户为零，在“其他应付款－深圳b公司”明细账中发现当年7月15日贷方发生额5万元，后附原始凭证为银行汇兑结算凭证和往来结算凭证，注册税务师认定该项目为投资分回利润（与事实相符）a企业账务处理为：
借：银行存款 50000
贷：其他应付款 50000
假定a企业当年和以前年度经营均盈利，也无其他涉税事项，a企业所得税适用税率为33%，深圳b公司所得税适用税率15%，注册税务师应如何指导a企业进行纳税申报，并作相关账务调整分录。
[答疑编号21100105]
【答案】注册税务师应向a企业说明税法规定：企业在国内投资、联营取得利润，涉及地区间所得税适用税率存在差异的，应就税率差补缴企业所得税，只有因享受税收优惠而实际执行税率低于投资方企业的，分回的税后利润不再补税。由于是当年错账的调整，不涉及以前年度损益调整科目的问题。
调账分录：
借：其他应付款 50000
贷：投资收益 50000
借：投资收益 50000
贷：本年利润 50000
申报时应将账面投资收益50000直接填在企业所得税申报表主表第2行，并将在深圳已纳税款50000÷（1－15%）×15%＝8823.53元填在企业所得税申报表主表第19行和25行上，与企业自身的经营所得一并计算全年应补退的企业所得税。该笔错账应补提所得税＝50000÷（1－15%）×（33%－15%）＝10588.23（元）补提所得税账务处理如下：
借：所得税费用 10588.23
贷：应交税费－应交所得税 10588.23
借：本年利润 10588.23
贷：所得税费用 10588.23
