第 一 章 企业所得税
近三年考题解析
单项选择题
多项选择题
计算题
综合分析题
合计
2005
7×1＝7
6×2＝12
4×2＝8
－
27分
2006
8×1＝8
5×2＝10
4×2＝8
－
26分
2007
6×1＝6
5×2＝10
4×2＝8
－
24分
·本部分主要内容：共十节，其中重点掌握内容有2节：
·第四节：掌握收入总额的规定、掌握成本费用的列支范围和标准、不准予列入成本费用和损失的项目、掌握亏损抵补的方法、掌握应纳税所得额的计算方法
·第七节税收优惠：掌握生产性投资的税收优惠、产品出口企业和先进技术企业的税收优惠、掌握再投资退税的税收优惠熟悉地区投资的税收优惠、熟悉基础项目投资的税收优惠、熟悉特定项目投资的税收优惠
第二部分 原外商投资企业和外国企业所得税
第一节 概 述（了解）
一、外商投资企业和外国企业所得税的概念
二、外商投资企业和外国企业所得税的特点
第二节 征税对象和纳税人（熟悉）
一、征税对象和范围：——注意多选题
【例题·多选题】外国企业在境内没有设立机构场所其取得的下列所得中应按照我国税法缴纳所得税的有（ ）。
a.将财产出租给境内使用者取得的租金
b.转让在境外的房产取得的收入
c.在境内取得的债券利息
d.在中国银行纽约分行取得的储蓄存款利息
e.从境内某外商投资企业取得的税后利润
【答疑编号21010501】
【答案】ac
二、纳税义务人：
1.外商投资企业（包括中外合资经营企业：中外合作经营企业、外国独资企业）
2.外国企业
【例题·多选题】外商投资企业和外国企业所得税法在法人居民纳税人的界定上，采用了（ ）标准。
a.注册地
b.投资来源地
c.投资时间
d.总机构所在地
【答疑编号21010502】
【答案】ad
第三节 税 率（掌握）
纳税人
范围
征税对象
税率
外商投资企业（居民纳税人）
中外合资企业
生产经营所得、其他所得
企业所得税正税30%
地方附加3%
中外合作企业
外国独资企业
外国企业（非居民纳税人）
在中国境内设立机构、场所
在中国境内未设机构、场所
利润、利息、特许权使用费等
预提所得税为10%
第四节 应纳税所得额的确定（掌握）
基本公式：应纳税所得额＝收入总额－准予扣除的项目金额
一、收入总额的确定
（一）一般收入确定——8项。重点为：
4.从事咨询业务（包括会计、审计、法律、税务等）收入的确定，按以下原则进行：
【例题·单选题】境外咨询甲公司派人来华与境内外商投资企业乙共同为某国有企业（有关联关系）提供咨询业务，国内客户支付咨询费用1000万元，根据工作量的分配，甲公司和乙公司按照3:7的比例分配收入，税务机关在核定境外甲公司的境内业务收入时，最低不得少于（ ）万元。
a.120
b.150
c.180
d.300
【答疑编号21010503】
【答案】b
【解析】税务机关核定境外甲公司的境内收入时，最低不得小于：1000×30%×50%＝150（万元）
6.企业接受的货币捐赠，应一次性计入企业当年度收益，计算缴纳企业所得税。
7.企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。
（二）特殊收入的确定——8项
1.外商投资企业和外国企业接受的非货币资产（包括固定资产、无形资产和其他货物）捐赠，应按照合理价格估价计入有关资产项目，同时作为企业当年度收益，在弥补企业以前年度所发生的亏损后，计算缴纳企业所得税。——同内资
【例题】接受某单位捐赠小汽车一辆，取得增值税专用发票，注明价款50万元，增值税8.5万元，企业未列入会计核算，计算应调增应纳税所得额的金额。
【答疑编号21010504】
【答案】调增应纳税所得额＝（50 8.5）×30%
5.外商投资企业和外国企业购买国库券所取得的国库券利息收入免于征收企业所得税。但国库券转让收益应依法缴纳企业所得税。
7.股票转让净收益属于企业的财产转让收益，应计入企业的应纳税所得额，一并征收所得税。
8.企业发行股票，其发行价格高于股票面值的溢价部分，为企业的股东权益，不作为营业利润征收企业所得税；企业清算时，亦不计入应纳税清算所得。
9.处置内部资产，该资产的所有权属在形式和实质上均不发生改变，不确认企业收入。
二、应纳税所得额的计算方法
4.外商投资企业在中国境内投资于其他企业，从接受投资的企业取得的利润（股息），可不计入本企业应纳税所得额；但该投资所发生的费用和损失，也不得冲减本企业应纳税所得额。
5.专业从事房地产开发经营
【例题·单选题】某外商投资企业委托一境外公司在境外销售其位于我国境内商品房一栋，成本费用为150万元（不含佣金），代销合同规定销售价为200万元，境外公司实际以240万元售出。外商投资企业向境外公司支付的佣金、手续费等为40万元（能提供有效凭证）。该外商投资企业应纳税所得额为（ ）。
a.10万元
b.30万元
c.50万元
d.66万元
【答疑编号21010505】
【答案】d
【解析】应纳税所得额＝240-150-240×10%＝66（万元）
6.从事投资业务
（1）外商投资企业经过有关部门批准，以实物或无形资产及其非货币资产向其他企业投资的，其投资资产经投资合同认定的价值与原账面净值之间的差额，应视为财产转让收益，计入企业当期应纳税所得额。
7.转让股票或股权
【例题·多选题】下列所得是属于外国企业取得的，需要在我国境内交预提所得税的有（ ）。
a.发生在境外并且与在中国境内设立的机构场所没有实际联系的所得
b.转让不是设在境内机构、场所持有的b股、海外股
c.将财产租给中国境内租用者而取得的租金
d.提供在中国境内使用的专利权而取得的使用费
【答疑编号21010506】
【答案】cd
8.外国企业在中国境内没有设立机构、场所而有来源于中国的所得税的税收规定。——预提所得税。
外国企业在中国境内没有设立机构、场所而有来源于中国的各项所得，包括取得的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费、财产转让收益等，除另有规定者外，都应收入全额为应纳税所得额，按10%的税率计算应纳的预提所得税。
【例题·多选题】根据外商投资企业和外国企业所得税法有关规定，下列说法正确的是（ ）。
a.外国航空企业在中国境内起运客货收入不缴纳企业所得税
b.从事房地产开发经营的企业取得的售房预收款，当年不缴纳企业所得税
c.企业的应付未付款，凡债权人逾期二年未要求偿还的，应缴纳企业所得税
d.企业股票发行价格高于面值的溢价部分，在企业清算时，不计入清算所得
e.企业取得国库券利息收入与转让收益免征企业所得税
【答疑编号21010507】
【答案】cd
三、成本费用的列支范围和标准
（一）允许扣除的项目及标准——14项
1.借款利息
属于与生产、经营有关的、合理的借款利息（不高于按照一般商业银行贷款利率计算的利息），准许在税前扣除。
对符合上述条件准予列支的借款利息，应视借款的用途和使用情况，分别作以下处理：
（1）资本化与费用化
（2）逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，也可在税前扣除。
【例题·计算题】某外商投资企业“财务费用”科目中，列支了向其他企业拆借资金的利息支出22.5万元，借款金额为300万元，利率为9%（银行同类、同期贷款年利率为4%）。计算纳税调整额。
【答疑编号21010508】
【答案】借款利息期间＝22.5÷（300×9%）×12＝10个月
利息费用扣除限额＝300×4%÷12×10＝10（万元），实际发生22.5万元，可以扣除10万元，应调增22.5－10＝12.5（万元）
2.交际应酬费
交际应酬费，也称业务招待费。
计提标准
限额比例
适用范围
年销货净额
1500万元以下
5‰
如工业、商业、种植业、养殖业等
1500万元以上
3‰
年业务收入
500万元以下
10‰
交通运输、娱乐、服务业等
500万元以上
5‰
跨行业经营的企业，应分别按销货净额或业务收入计算交际应酬费列支限额，如果划分不清的，可按其主要经营项目所属行业确定。
【例题·多选题】依据外商投资企业和外国企业所得税相关规定，下列行业可以按销货诤额计算交际应酬费扣除限额的有（ ）。
a.养殖业
b.商业
c.运输业
d.修理业
e.工业制造业
【答疑编号21010509】
【答案】abe
第五节 资产的税务处理（熟悉）
一、固定资产的税务处理
【例题·计算题】某外商投资企业2007年6月份购进生产设备价值60万元，当月投入使用，该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率为10%。企业已将购买设备支出金额在税前一次性扣除。计算该业务应调增应纳税所得额的金额。
【答疑编号21010513】
【答案】固定资产残值＝固定资产原值×10%＝60×l0%＝6（万元）
当年折旧＝（60-6）÷10÷12×6＝2.7（万元）
调增应纳税所得额＝60-2.7＝57.3（万元）
五、资产重估变值的税务处理
外商投资企业改组，或者与其他企业合并成为股份企业，对股份制企业向社会募集股份或增加发行股票，依照有关规定对各项资产进行重估，其价值变动部分，在申报缴纳企业所得时，不计入企业损益，也不得据此对企业资产账面价值进行调整。
第六节 关联企业之间的转让定价（熟悉）
一、关联企业与避税（了解）
确认：同内资企业规定
二、关联企业转让定价的税务调整
关联企业转让定价的税务处理：
——根据不同业务：分为五种情况
（一）企业与关联企业之间的购销业务
1.可比的非受控价格法。
2.转售价格法。
3.成本加价法。
【例题·单选题】某外商投资公司自行申报以30万元从境外关联公司购入一批产品，又将这批产品以28万元转售给另一无关联公司。假定该公司的销售毛利率为20%，企业所得税税率为15%，按转售价格法计算，该次销售业务应缴纳的企业所得税为（ ）。
a.6720元
b.8400元
c.9000元
d.9400元
【答疑编号21010514】
【答案】b
【解析】应纳税额＝[280000-280000×（1-20%）]×15%＝8400（元）
第七节 税收优惠（掌握）
共十类
掌握:生产性投资的税收优惠、产品出口企业和先进技术企业的税收优惠、再投资退税的税收优惠;
熟悉:地区投资的税收优惠、基础项目投资的税收优惠、特定项目投资的税收优惠、国产设备投资抵免企业所得税的税收优惠
一、地区投资的税收优惠
税率
地区
15%
1.经济特区外商投资企业、经济特区设机构场所的外国企业（五个经济特区：深圳、珠海、汕头、厦门和海南）
2.经济技术开发区：生产性外商投资企业
3.高新技术产业开发区：高新技术企业
4.西部开发区：国家鼓励类产业的外商投资企业
24%
1.沿海经济开放区：生产性外商投资企业
2.两区（特区、开发区）老市区：生产性外商投资企业
【例题·多选题】根据外商投资企业和外国企业所得税法及其实施细则的规定，下列项目中，可以减按15%税率征收企业所得税的外商投资企业有（ ）。
a.在国务院批准设立的经济特区内的外商投资企业
b.在国务院批准的沿海港口城市设立的经济技术开发区内的外商投资企业
c.在国务院批准的沿海经济开放区内的生产性外商投资企业
d.在国务院确定的国家高新技术产业开放区被认定为高新技术企业的外商投资企业
e.在国务院批准的沿海经济开放区所在城市老市区内的生产性外商投资企业
【答疑编号21010515】
【答案】ad
【解析】选项b中，必须是生产性外商投资企业，才适用15%税率；选项c、e，适用24%。
二、生产性投资的税收优惠:
获利年度起一、二年免税，三、四、五年减半征收（即二免三减半）
关注：1.先补亏 2.中间开业处理
【例题·单选题】某生产性外商投资企业2005年8月注册并开始营运，经营期为20年，所得税税率为15%。2005年盈利150万元，但由于当年生产经营期不足6个月，该企业选择从2006年起开始计算优惠期限，则2005年度该企业应缴纳的企业所得税税额为（ ）。
a.7.5万元
b.11.25万元
c.0
d.22.5万元
【答疑编号21010516】
【答案】d
【解析】企业如果于年度中间开业，当年获得利润，而实际生产经营期限不足6个月的，可以选择从下一年度为获利之年，开始计算免征、减征企业所得税的优惠期限。但当年所获利润，应当依照税法规定缴纳所得税，不得享受减免优惠。
2005年度该企业应缴纳的企业所得税税额＝150×15%＝22.5（万元）
企业
定期减免两免三减半
期满后继续减半
产品出口企业
15%税率地区：
减半征收税率为7.5%
条件：出口产值达70%（无时间限定）
15%税率地区：减半征收税率为10%
先进技术企业
15%税率地区：
减半征收税率为7.5%
条件：期满后三年内
15%税率地区：减半征收税率为10%
两者的共同点：
1.均为生产性，都有获利年度的两免三减半。
2.两免三减半期满后均可延长减半，延长减半期15%税率地区减半后的税率都为10%。
两者的不同点：
延长减半的情况下，产品出口企业没有时间限定，而先进技术企业延长减半有时间规定。
【例题·单选题】经济特区某外商投资举办的先进技术企业，1995年按税法规定免征、减征期满，1996年后仍为先进技术企业，1996年、1997年、1998年、1999年实现的应纳税所得额分别为20万元、10万元、30万元、40万元，该选进技术企业1996年～1999年共计应缴纳的企业所得税为（ ）。
a.10.5万元
b.12万元
c.15万元
d.6万元
【答疑编号21010517】
【答案】b
【解析】应纳税额＝（20 10 30）×10% 40×15%＝12（万元）
【例题·多选题】经济特区内的某生产性外商投资企业，于1996年设立，经营期限10年以上，有关年度应纳税所得额和产品出口情况见下表（不考虑地方所得税，单位：万元）：
年度
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
应纳税所得额
-60
-80
100
20
50
-40
60
40
-50
90
产品出口比例
20%
20%
40%
50%
60%
60%
70%
80%
70%
75%
根据上述资料，下列税务处理正确的有（ ）。
a.2000年应缴纳企业所得税4.5万元
b.2002年应缴纳企业所得税1.5万元
c.2005年应缴纳企业所得税4万元
d.1996～2005合计应缴纳企业所得税8.5万元
e.1996～2005合计应缴纳企业所得税10.5万元
【答疑编号21010518】
【答案】bcd
【解析】2000年为弥补亏损后，尚有盈余30万元，2000年为获利年度，2000～2001年免税，2002～2004年减半征收，2005年出口产值达到70%以上，可以继续减半，继续减半后的税率为10%。
2000年免税，应纳税额为0，所以选项a说法有误；2002年处于减半期，应纳税额＝（60-40）×15%×50%＝1.5（万元），选项b正确；2005年应纳税额＝（90-50）×10%＝4（万元），选项c正确；1996～2005年合计应缴纳企业所得税＝40×15%×50% 1.5 4＝8.5（万元），选项d正确，选项e不正确。
四、基础项目投资的税收优惠
项目
税收优惠
（一）港口码头（不受地区限制）
（二）海南特区基础设施
（三）浦东能交项目
税率15%，5免5减半
（减半税率为7.5%）。
五、特定项目投资的税收优惠
项目
税收优惠
（一）经济特区服务业外商企业
（外商投资500万美元）
税率15%，获利年度起1免2减半
（二）特区和批准地区的涉外金融机构（1000万美元以上）
获利年度起1免2减半
六、再投资退税的税收优惠
基本退税政策
适用
管理
部分退税（退40%）
1.增资
2.新办其他外商企业
不满5年撤资，缴回已退税款。
全部退税（退100%）
1.直接再投资举办两类特定企业
2.直接再投资扩建两类特定企业
3.海南企业再投资海南基础设施和农业开发
如果外国投资者直接再投资举办、扩建的企业，自开始生产、经营之日起3年内没有达到产品出口企业标准的，或没有被继续确认为先进技术企业的，应当缴回已退税款的60%
【例题·单选题】设在经济特区的某生产性外商投资企业，2000年8月投产，经营期限20年，当年获利。经主管税务机关批准，税收优惠政策的执行时间从2001年开始计算，从2004年开始，该企业均被认定为先进技术企业。2007年5月外国投资者将其分得的2006年度的税后利润50万元再投资于本企业增加注册资本。该外国投资者应获得的再投资退税额为（ ）万元。（地方所得税率3%）
a.1.68
b.2.30
c.2.99
d.3.66
【答疑编号21010519】
【答案】b
【解析】该外国投资者应获得的再投资退税额＝50÷（1-10%-3%）×10%×40%＝2.30（万元）。
4.根据国税发[2002]90号文件，有关再投资退税优惠政策的具体执行问题：
外商投资企业按照董事会的决议，将其依照有关规定从企业所得税税后利润提取的公积金（或者发展基金、储备基金）转作再投资，相应增加本企业注册资本。上述增加本企业注册资本的再投资中属于外国投资者的部分，可给予外国投资者再投资退税。
七、外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵税——基本政策同内资
【例题·单选题】某外商投资企业2005年购买国产没备用于生产经营，取得的增值税专用发票注明价款20万元、税款3.4万元，另外支付设备运输费1万元、安装费0.6万元。已知该企业2004年亏损20万元，2005年经审核的应纳税所得额60万元，适用的企业所得税税率30%，地方所得税暂免征收。该外商投资企业2005年实际应缴纳企业所得税（ ）万元。
a.1.6
b.2.64
c.8.88
d.11.2
【答疑编号21010520】
【答案】b
【解析】国产设备投资抵免限额＝（20 3.4）×40%＝9.36（万元）
新增税额＝（60-20）×30%＝12（万元）
9.36万元可以全部抵免，抵免后实际应缴纳企业所得税＝12-9.36＝2.64（万元）
九、西部大开发的税收优惠
十、外国投资者并购内资企业股权的税收优惠
外国投资者的股权比例超过25%的，可享受各项企业所得税优惠政策。
第八节 应纳税额计算（掌握）
境外所得抵免：
【例题·单选题】设在经济特区的某生产性外商投资企业，1999年8月投产，经营期限10年。2000年为获利年度，2002年起被认定为先进技术企业。该企业2007年经税务机关审核的境内所得20万元，在a国的境外税后所得8万元（已经在a国缴纳所得税2万元）。该企业2007年应缴纳的企业所得税和地方所得税额是（ ）万元。（地方所得税税率3%）
a.1.9
b.2.6
c.4.3
d.3.9
【答疑编号21010521】
【答案】d
【解析】2007年适用延长减半的税率10%。
该企业2007年应缴纳的企业所得税和地方所得税额＝20×（10% 3%） （8 2）×33%-2＝3.9（万元）
三、预提所得税的计算方法
预提所得税的计算公式为：
应扣缴税额＝支付单位所支付的金额×预提所得税税率
根据税法规定，我国境内负有代扣代缴义务的单位，应在每次支付的款项中扣缴税款。扣缴义务人每次所扣的税款应于5日内缴入国库，并向当地税务机关报送扣缴所得税报告表。
4.必须在规定期限内办理退税，外国投资者必须自资金实际投入之日起1年内，持载明其投资金额、投资期限的增效或出资证明，向原纳税地税务机关申请办理退税。
5.再投资的经营期不得少于5年。再投资不满5年撤出的，应当缴回已退的税款。
第九节 申请和缴纳
三、合并申报缴纳方法
对外国公司、企业在中国境内设有两个及两个以上营业机构的，应当合并申报缴纳。
第十节 外国企业常驻代表机构的征税办法
三、征收方法
（二）按经费支出额换算为收入额计算征税
按经费支出额计算征税的公式如下：
收入额＝本期经费支出额÷（1-核定利润率－营业税税率）
应纳税所得额＝收入额×核定利润率
应纳所得税额＝应纳税所得额×外资企业所得税税率
近三年部分考题回顾（客观题）
一、单项选择题（每题1分。每题的备选项中，只有1个最符合题意）
1.（2007年）某外商投资企业2003年购买30万元国产设备用于生产经营，经税务机关审核确认符合投资抵免有关规定。该企业2002年所得额10万元，2003年亏损5万元，2004年所得额45万元，2005年亏损10万元，2006年所得额35万元，该企业适用的所得税税率30%，地方所得税暂免征收。该外商投资企业2006年应缴纳所得税（ ）万元。
a.0
b.3
c.4.5
d.7.5
【答疑编号21010601】
【答案】c
【解析】根据原外商投资企业和外国企业所得税的规定，国产设备投资抵免限额＝30×40%＝12（万元）
购买设备当年2003年新增税额为0，不能抵免；2004年新增税额＝（45-5）×30%-10×30%＝9（万元），可以用于抵免；2005年新增税额为0，不能抵免；2006年新增税额＝（35-10）×30%-10×30%＝4.5（万元），其中的3万元可以用于抵免，抵免后2006年应缴纳所得税＝（35-10）×30%-3＝4.5（万元）。
2.（2007年）某外商投资企业2006年6月份宣布终止经营，实施解散清算。清算时该企业财产变现收益1000万元，应支付职工工资200万元，应偿还其他债务100万元，发生清算费用50万元，企业累计未分配利润120万元，实收资本500万元。该企业清算的应纳税所得额是（ ）万元。
a.30
b.80
c.130
d.200
【答疑编号21010602】
【答案】a
【解析】根据原外商投资企业和外国企业所得税的规定，该企业清算的应纳税所得额＝1000-200-100-50-120-500＝30（万元）
3.（2007年）2006年度在我国境内未设立机构场所的某外国企业将一项商标使用权提供给境内甲公司使用，甲公司支付特许权使用费80万元。甲公司应代扣代缴预提所得税（ ）万元。
a.7.6
b.8
c.20
d.27.6
【答疑编号21010603】
【答案】a
【解析】根据原外商投资企业和外国企业所得税的规定，甲公司应代扣代缴预提所得税＝80×（1-5%）×10%＝7.6（万元）
4.（2007年）依据外商投资企业和外国企业所得税规定，企业汇总或合并申报缴纳企业所得税的，向分支机构或营业机构所在地主管税务机关提交有关税务资料的时间应在每年（ ）。
a.3月31日前
b.4月1日前
c.4月30日前
d.5月31日前
【答疑编号21010604】
【答案】d
【解析】根据原外商投资企业和外国企业所得税的规定，企业采取汇总或合并申报缴纳企业所得税的，应在每年5月31日前向分支机构或营业机构所在地主管税务机关提交有关税务资料。
5.（2006年）设在经济特区的某生产性外商投资企业，1996年8月投产，经营期限20年，当年获利。经主管税务机关批准，税收优惠政策的执行时间从1997年开始计算，从2000年开始，该企业均被认定为先进技术企业。2005年5月外国投资者将其分得的2004年度的税后利润50万元再投资于本企业增加注册资本。该外国投资者应获得的再投资退税额为（ ）万元。（地方所得税率3%）
a.1.68
b.2.30
c.2.99
d.3.66
【答疑编号21010605】
【答案】b
【解析】该外国投资者应获得的再投资退税额＝50÷（1－10%－3%）×10%×40%＝2.30（万元）
6.（2005年）根据外商投资企业和外国企业所得税法规定，在我国境内负有代扣代缴预提所得税义务的扣缴义务人每次扣缴的税款，应当于（）日内缴入国库，并向当地税务机关报送扣缴所得税报告表。
a.5
b.7
c.10
d.15
【答疑编号21010606】
【答案】a
二、多项选择题（每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分）
1.（2007年）外商投资企业取得的下列所得，应计入应纳税所得额的有（ ）。
a.国库券转让收益
b.兑付国库券取得的利息收入
c.转让人民币特种股票取得的净收益
d.兼营投资业务，从被投资企业取得的利润（股息）
e.以实物向其他企业投资，投资认定的价值大于原账面价值的差额
【答疑编号21010607】
【答案】ace
【解析】根据原外商投资企业和外国企业所得税的规定，外商投资企业和外国企业购买国库券所取得的国库券利息收入免于征收企业所得税，但国库券转让收益依法缴纳企业所得税；外商投资企业兼营投资业务，对投资的企业取得的利润（股息），可不计入本企业应纳税所得额。
2.（2007年）下列各项符合外商投资企业和外国企业所得税优惠政策的有（ ）。
a.外国投资者将从外商投资企业取得的利润，再投资购买其他投资者在已存在企业的股权，未增加企业注册资本的，不享受再投资退税优惠
b.国产设备投资抵免的税收优惠只适用于核定征收企业所得税的企业
c.外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得免征所得税
d.设在高新技术产业开发区的被认定为高新技术企业的外商投资企业，减按15%的税率征收企业所得税
e.企业所购买的设备是由进口的各项零配件简单组装而成的，不得享受国产设备投资抵免优惠
【答疑编号21010608】
【答案】acde
【解析】根据原外商投资企业和外国企业所得税的规定，选项b，国产设备投资抵免的税收优惠只适用于核实征收方式缴纳企业所得税的企业。
3.（2006年）下列项目中，可在外商投资企业和外国企业所得税税前直接扣除的有（ ）。
a.对外投资借款的利息支出
b.逾期归还银行借款的罚息
c.企业筹建期间借款的利息支出
d.借款购置设备在投入使用前的借款利息支出
e.企业生产经营期间流动资金借款的利息支出
【答疑编号21010609】
【答案】be
【解析】根据原外商投资企业和外国企业所得税的规定，选项a，不得在税前扣除，外资企业投资取得的收益可以不计入应纳税所得额中，因此其对应的投资成本费用也不得在税前扣除；选项c，企业筹建期间借款的利息支出，如果用于资产建设的，应该予以资本化，如果不是用于资产建设的，应计入递延资产中分期摊销，不得直接在所得税前扣除；选项d，借款购置设备在投入使用前的借款利息支出，应该资本化，不得在所得税税前直接扣除。
4.（2006年）根据外商投资企业和外国企业所得税法的规定，下列说法正确的有（ ）。
a.租赁企业提取坏账准备的比率不得超过5%
b.企业只有在赢利年度才可以提取坏账准备
c.以各项财产作抵押的贷款，不得提取坏账准备
d.信贷、租赁业务企业的同业拆借资金可以提取坏账准备
e.已经列为坏账损失的应收款项在以后年度收回应计入当年的应纳税所得额
【答疑编号21010610】
【答案】ce
【解析】根据原外商投资企业和外国企业所得税的规定，从事信贷、租赁业务的企业提取坏账准备的比例不得超过3%；从事信贷、租赁的企业无论是赢利年度还是亏损年度，都可以提取坏账准备，其他企业无论是否盈利，一般均不得计提坏账准备；从事信贷、租赁业务企业的同业拆借资金不可以提取坏账准备。
5.（2005年）下列各项中，符合外商投资企业和外国企业所得税法有关规定的有（ ）。
a.企业取得国库券利息收入与转让收益免征企业所得税
b.外国航空企业从事国际运输业务，以其在中国境内起运客货收入总额的5%作为应纳税所得额缴纳企业所得税
c.企业的应付未付款，凡债权人逾期二年未要求偿还的，应缴纳企业所得税
d.企业股票发行价格高于面值的溢价部分，在企业清算时，应计入清算所得缴纳所得税
【答疑编号21010611】
【答案】bc
【解析】根据原企业所得税的规定，企业取得国库券利息收入免予征收企业所得税，但国库券转让收益应依法缴纳企业所得税；企业股票发行价格高于面值的溢价部分，在企业清算时，不计入应纳税清算所得。
6.（2005年）在计算外商投资企业和外国企业所得税应纳税所得额时，下列各项中，不得列为成本、费用和损失的有（ ）。
a.支付给总机构的特许权使用费
b.按规定为职工个人提取的住房公积金
c.资助给非关联科研机构的研究开发经费
d.为境内工作的职工缴纳的境外社会保险费
【答疑编号21010612】
【答案】ad
【解析】根据原企业所得税的规定，按规定为职工个人提取的住房公积金、资助给非关联科研机构的研究开发经费可以在税前扣除。
近三年部分考题回顾（主观题）
三、计算题（每题2分。每题的备选项中，只有1个最符合题意）
（2007年）经济特区某中外合资经营企业为生产性先进技术企业。中方与外方股权比例为6：4。1997年8月开始生产经营，经营期20年，1997年获利40万元，企业选择从1998年起计算减免税优惠期限并获批准。2003年以后该企业被有关部门继续认定为先进技术企业，1997年至2005年的应税所得情况如下：
金额单位：万元
年 度
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
应税所得
40
－50
100
110
160
180
230
260
210
2006年该企业发生以下相关业务，
（1）2月份该企业的外方投资者将分得的2005年税后利润全部再投资用于扩建本企业生产规模。
（2）全年取得产品销售收入4800万元。
（3）全年发生产品销售成本3150万元，销售费用310万元，管理费用650万元（其中含交际应酬费32万元）。
根据以上资料和税法相关规定，回答下列问题（不考虑地方所得税）。
1.1997～2005年度该企业应缴纳企业所得税共计（ ）万元。
a.106.75 b.109.75
c.141.75 d.144.75
【答疑编号21010701】
【答案】 b
【解析】该企业1997年下半年开业，选择从1998年起计算减免税优惠期限。因此1997正常征收，1998～1999年免税，2000～2002年减半，又由于2003年以后该企业被有关部门继续认定为先进技术企业，2003～2005年可以享受继续减半优惠政策，减半后的税率为10%。
该企业1997～2005年应缴纳企业所得税共计＝40×15% （110 160 180）×15%×50% （230 260 210）×10%＝109.75（万元）
2.该企业的外方投资者再投资可获得退税额（ ）万元。
a.3.36 b.5.o4
c.7.60 d.8.40
【答疑编号21010702】
【答案】d
【解析】再投资扩建先进技术企业，退税率为100%。该企业的外方投资者再投资可获得退税额＝（210-210×10%）×40%÷（1-10%）×10%×100%＝8.40（万元）
3.2006年计算企业所得税时允许扣除的销售成本、销售费用、管理费用共计（ ）万元。
a.4092.40 b.4095.40
c.4096.50 d.4099.50
【答疑编号21010703】
【答案】b
【解析】交际应酬费扣除限额＝4800×3‰ 3＝17.40（万元），实际发生32万元，准予扣除17.40万元。
2006年计算企业所得税时允许扣除的销售成本、销售费用、管理费用共计＝3150 310 650-32 17.40＝4095.40（万元）
4.该企业2006年度应缴纳外资企业所得税（ ）万元。
a.105.08 b.105.53
c.105.69 d.106.14
【答疑编号21010704】
【答案】c
【解析】该企业2006年度应缴纳外资企业所得税＝（4800-4095.40）×15%＝105.69（万元）
经典习题
1.外商投资企业取得的下列所得，应计入应纳税所得额的有（ ）。
a.国库券转让收益
b.外国航空企业在中国境内起运客货收入
c.转让人民币特种股票取得的净收益
d.兼营投资业务，从被投资企业取得的利润（股息）
e.以实物向其他企业投资，投资认定的价值大于原账面价值的差额
【答疑编号21010801】
【答案】abce
2.按照外商投资企业和外国企业所得税法的规定，下列项目中，不得在所得税税前扣除的有（ ）。
a.生产经营过程中的利息支出
b.上缴的各项所得税款
c.用于中国境外的公益救济性捐赠
d. 技术开发费
【答疑编号21010802】
【答案】bc
3.某外国投资者2000年在沿海经济开放区所在老市区内投资举办了一家合资制药企业，该企业2002年被税务机关认定为开始获利年度，2004年以后均被认定为先进技术企业，2007年该外国投资者将2006年度分得的税后利润55万元作为资本开办其他外商投资企业，经营期限暂定为6年。不考虑地方所得税，则外国投资者再投资应取得的所得税退税额为（ ）万元。
a.1.78 b.2.44 c.3 d.3.88
【答疑编号21010803】
【答案】c
【解析】应退税额＝55÷（1-12%）× 12%×40%＝3（万元）。
4.某位于经济特区的外商投资企业2007年度从境外某国分支机构取得税后收益240万元，在境外已缴纳了40%的所得税。该企业本年度汇总纳税时可以抵扣的境外所得税税额为（ ）万元。
a.264 b.79.20
c.160 d.132
【答疑编号21010804】
【答案】d
【解析】境外已纳税额扣除限额=240÷（1-40%）×33%=132（万元），境外实际缴纳所得税=240÷（1-40%）×40%=160（万元），在我国汇总纳税时可以抵扣的境外所得税税额为132万元。
5.总机构设在西部地区的某国家鼓励类的外商投资企业，中外股权比例6∶4，l996年开始投产，经营期限为l0年，地方所得税率3%。该公司2000年开始获利，从当年起享受免、减税待遇，并在2004年被认定为先进技术企业。2005年，该公司自行核算的会计利润为600万元（含从境外a企业分回的投资收益80万元，a企业所在国所得税率20%；从境内b企业分回的投资收益20万元，b企业所得税率33%）。
经某注册税务师事务所审查，该企业2005年的会计核算资料中，存在下列情况：
（1）“管理费用”科目中，列支全年交际应酬费36万元（该公司当年的产品销售收入净额为3000万元，租金收入400万元）；列支新产品开发费用12万元（2004年度开发费l0万元）；列支的职工福利类开支30万元，工会经费4万元；
（2）“财务费用”科目中，列支了向其他企业拆借资金的利息支出22.5万元，借款金额为300万元，利率为9%（银行同类、同期贷款年利率为4%）；
（3）“营业外支出”科目中，列有对外捐赠款40万元。其中：通过红十字会向某灾区捐款22万元，直接向某校运动会捐赠l8万元；
（4）取得某企业捐赠的原材料，价税合计金额40万元，该企业全部计入“资本公积”账户；
（5）当年以机器设备对外投资，账面净值为80万元，双方确认的价值为l00万元，对该项业务未做所得税处理（本业务不考虑相关费用和流转税及附加）；
（6）2006年3月，该企业董事会决定将2004年计提的30万元盈余公积金转增注册资本。
根据上述资料和税法有关规定，回答下列问题：
（1）“管理费用（考虑加计扣除）”、“财务费用”、“营业外支出”和福利类开支应调整的应纳税所得额为（ ）万元。
a.42.50 b.44.50
c.46.50 d.48.50
【答疑编号21010805】
【答案】（1）c
【解析】
①管理费用（考虑加计扣除）项目
交际应酬费扣除限额＝3000×3‰＋3＋400×10‰＝16（万元），实际发生36万元，调增36－16＝20（万元）
新产品开发费用增长2÷10×100%＝20%>10%，可以加计扣除50%，调减应纳税所得额12×50%＝6（万元）
②财务费用项目
2005年度借款利息期间＝22.5÷（300×9%）×12＝10个月
利息费用扣除限额＝300×4%÷12×10＝10（万元），实际发生22.5万元，可以扣除10万元，应调增22.5－10＝12.50（万元）
③营业外支出项目
直接捐赠不得扣除，调增18万元。
④福利类开支项目
实发工资＝4÷2%＝200（万元）
福利费扣除限额＝200×14%＝28（万元），实际发生30万元，可以扣除28万元，调增30－28＝2（万元）
合计调增应纳税所得额＝20－6＋12.50＋18＋2＝46.50（万元）
（2）2005年该企业境内生产经营活动应纳税所得额为（ ）万元。
a.604.50 b.606.50
c.624.50 d.628.50
【答疑编号21010806】
【答案】（2）b
【解析】2005年该企业境内生产经营活动应纳税所得额＝600－80－20＋46.50＋40＋（100－80）＝606.50（万元）。
