东 奥2008年《中级会计实务》全真模拟试题（一）一、单项选择题（本类题共15 题，每小题1 分，共1 ...
东 奥2008年《中级会计实务》全真模拟试题（一）
一、单项选择题（本类题共15 题，每小题1 分，共15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2b 铅笔在填涂答题卡中。多选、错选、不选均不得分）
1.甲公司在6 月30 日和12 月31 日时，对交易性金融资产按公允价值调整账面价值。
2007 年6 月14 日以每股22.5 元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.6 元）
购进某股票100 万股作为交易性金融资产。6 月30 日该股票价格公允价值为每股18 元；7
月26 日如数收到宣告发放的现金股利；8 月20 日以每股21 元的价格将该股票全部出售。
2007 年该项股票投资发生的投资损失为（ ）万元。
a.90 b.150 c.240 d.300
【答案】a
【解析】一项业务自始至终，用收付实现制和权责发生制核算的经营成果是一样的。本
题中，甲公司在2007 年买入和卖出该股票，所以不管公允价值变动如何处理、不管买价中
包括的已宣告但尚未发放的现金股利如何处理，收付实现制核算的经营成果＝（－
22.5 0.6 21）×100＝－90，就是本题的答案。如果题目没有其他要求，则下面的会计分录
没必要写出，这里仅供与上面的数字验证。
[21－（22.5－0.6）]×100＝－90（万元）
借：交易性金融资产—成本2190[（22.5－0.6）×100]
应收股利60
贷：银行存款2250
借：公允价值变动损益390[2190-100×18]
贷：交易性金融资产—公允价值变动390
借：银行存款2100
交易性金融资产—公允价值变动390
贷：交易性金融资产—成本2190
投资收益300
借：投资收益390
贷：公允价值变动损益390
注意: 日期、部分出售交易性金融资产的核算。
2. a 房地产开发商于2007 年1 月，将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式计量
的投资性房地产，转换日的商品房账面余额为100 万元，已计提跌价准备20 万元，该项房
产在转换日的公允价值150 万元，则转换日记入“投资性房地产—成本”科目的金额是（ ）
万元。
a．150 b．80 c．70 d．170
【答案】a
【解析】投资性房地产与自用固定资产、存货或无形资产之间的转换原则：
如果采用成本模式计量投资性房地产，则均按转换日的账面价值进行转换；
如果采用公允价值模式计量投资性房地产，则要区分转入和转出两种情况：
①由投资性房地产转换为自有资产的，应先把投资性房地产的账面价值调整为转换日的
公允价值（原账面价值与转换日公允价值的差额调整公允价值变动损益），再按照转换日的
公允价值，将投资性房地产转换为自有资产。
②自有资产转换为投资性房地产的，应按转换日的公允价值做为投资性房地产的入账价
值，转换日的公允价值与原自有资产账面价值的差额借记公允价值变动损益或贷记资本公
积。本题会计处理如下：
借：投资性房地产—成本150
存货跌价准备20
贷：开发产品100
资本公积—其他资本公积70
3．a 股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损
益。2007 年5 月17 日进口商品一批，价款为4500 万美元，货款尚未支付，当日的市场汇
率为1 美元=8.25 元人民币，5 月31 日市场汇率为1 美元=8.28 元人民币，6 月30 日市场汇
率为1 美元=8.27 元人民币，该外币债务6 月份应付账款所发生的汇兑收益为（ ）万元
人民币。
a．-90 b．45 c．-45 d．90
【答案】b
【解析】
注意：负债类项目，如果汇率上升，则产生“汇兑损失”，汇率下降产生“汇兑收益”；
资产类项目，如果汇率上升，则产生“汇兑收益”，汇率下降产生“汇兑损失”。
应付账款所发生的汇兑收益=4500×（8.28－8.27）＝45 （万元）。
4．委托加工应纳消费税物资（非金银首饰）收回后用于连续生产应税消费品，其由受
托方代收代缴的消费税，应记入的会计科目是（ ）。
a．管理费用b．委托加工物资
c．营业税金及附加d．应交税费－应交消费税
【答案】d
5．在商品售后回购交易的情况下，对所售商品的售价大于其账面价值之间的差额，应
当采用的会计处理方法是（ ）。
a．贷记“递延收益”科目b. 贷记“其他应付款”科目
c．贷记“主营业务收入”科目d．贷记“财务费用”科目
【答案】b
【解析】通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没
有转移，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计
提利息。
6. 某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2007 年
12 月31 日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240 万元、320 万元。其中，甲商品
全部签订了销售合同，合同销售价格为200 万元，市场价格为190 万元；乙商品没有签订销
售合同，市场价格为300 万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙
商品尚需分别发生销售费用12 万元、15 万元，不考虑其他相关税费；截止2007 年11 月30
日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2007 年12 月31 日，该公司应为甲、乙
商品计提的存货跌价准备总额为（ ）万元。
a.60 b.77 c.87 d.97
【答案】c
【解析】（1）甲商品的成本是240 万元，其可变现净值是200－12＝188（万元），所以
应该计提的存货跌价准备是240－188＝52（万元）；
（2）乙商品的成本是320 万元，其可变现净值是300－15＝285（万元），所以应该计
提的存货跌价准备是320－285＝35（万元）；
（3）2004 年12 月31 日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额是52 35＝
87（万元）。
7．甲公司2007 年8 月1 日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期一年，合同总收入
3100 万元，最初预计合同总成本2400 万元，至2007 年12 月31 日，实际发生成本2040
万元，预计还将发生成本510 万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳
务完成程度。则甲公司2007 年度应确认的劳务收入为（ ）万元。
a．2635 b．2550 c．2480 d．2040
【答案】c
【解析】3100×[2040/（2040＋510）]=2480（万元）
8．企业在委托其他单位代销商品的情况下，在收取手续费代销方式下，商品销售收入
确认的时间是（ ）。
a．发出商品日期b．受托方发出商品日期
c．收到代销单位的代销清单日期d．全部收到款项
【答案】c
9．某公司于2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，公司为建造办公楼发生有
关借款业务如下：（1）专门借款有两笔，分别为：①2007年1月1日专门借款2000万元，借
款期限为3年，年利率为6％，利息按年支付；②2007年7月1日专门借款2000万元，借款期限
为3年，年利率为8%,利息按年支付。闲置专门借款资金均存入银行，假定存款利率为4%。
（2）工程采用出包方式，2007年支出如下：①1月1日支付工程进度款1500万元； ②7月1
日支付工程进度款4000万元。则专门借款的借款费用应资本化的金额为（ ）
a.190 b.200 c.180 d.210
【答案】a
【解析】专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借
款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益＝ 2000×6% 2000×8
％×6/12－500×4%×6/12=190（万元）。
10． a 企业2003 年12 月购入一项固定资产，原价为1800 万元，采用年限平均法计提
折旧，使用寿命为10 年，预计净残值为零，2006 年12 月该企业对该项固定资产的某一主
要部件进行更换，发生支出合计1200 万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价
为900 万元。则对该项固定资产进行更换后的入账价值为（ ）万元。
a．630 b．3000 c．2460 d．1830
【答案】d
【解析】对该项固定资产进行更换前的账面价值=1800-1800/10×3=1260（万元）
加上：发生的后续支出：1200 万元
减去：被更换部件的账面价值：900-900/10×3=630（万元）
对该项固定资产进行更换后的原价＝1260 1200-630=1830（万元）
11．2007 年12 月a 公司与b 公司签订合同，a 公司于2008 年1 月销售商品给b 公司，
合同价格为800 万元，如a 公司单方面撤销合同，应支付违约金为300 万元。至2007 年12
月31 日商品尚未购入，但是市场价格大幅度的上升，a 公司预计购买商品成本总额为1000
万元，则丙公司确认预计负债的金额为（ ）万元。
a.200 b.300 c.100 d.0
【答案】a
【解析】a 公司应根据损失200 万元与违约金300 万元二者较低者，确认预计负债200
万元。
12．a 公司与b 公司经协商，进行如下债务重组：a 公司以一批商品抵偿债务，商品成
本为160 万元，已计提减值准备40 万元，市场不含税公允价格为140 万元，增值税税率为
17%，债务的账面价值为170 万元。则a 公司债务重组收益为（ ）万元。
a.6.2 b.26.2 c.29.6 d.30
【答案】a
【解析】170－140×1.17＝6.2（万元）。
13.ad 公司用一台已使用2 年的甲设备从ae 公司换入一台乙设备,支付置换相关税费1
万元，并支付补价款3 万元。甲设备的账面原价为50 万元，预计使用年限为5 年，预计净
残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧；乙设备的账面原价为30 万元，已提折旧3
万元。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为25 万元和28 万元。该交易具有商业实质。ad
公司换入的乙设备的入账价值为（ ）万元。
a.22 b.23.6 c.29 d. 32
【答案】c
【解析】换入的乙设备的入账价值=25＋3＋1=29（万元）
14.甲公司于2007 年1 月1 日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，公允价
值为60540 万元的公司债券，期限为3 年、票面年利率为3%，面值为60000 万元，半年实
际利率为1.34%,每半年末付息。采用实际利率法摊销，则2007 年7 月1 日持有至到期投资
摊余成本为（ ）万元。
a.88.76 b.60451.24 c.180 d.811.24
【答案】b
【解析】实际利息收入=60540×1.34%＝811.24（万元）
应收利息=60000×3％×6/12＝900（万元）
债券实际利息与应收利息的差额=900-811.24=88.76（万元）
2007 年7 月1 日持有至到期投资摊余成本＝60540－88.76＝60451.24（万元）
15．a 公司对销售的商品提供“三包”，根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后
一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。发生的保修费一般为销售额的1%～
2%之间，甲公司2006 年一季度销售额为450 万元，支付保修费用2.7 万元，期初“预计负
债—产品质量保证”的余额是2.25 万元，则2006 年一季度末“预计负债—产品质量保证”
科目余额是（ ）万元。
a．4.05 b．6.3 c．9 d．6.75
【答案】b
【解析】“预计负债—产品质量保证”科目余额=2.25＋450×[（1% 2%）÷2]－2.7=6.3
（万元）
二、多项选择题（本类题共10 题，每小题2 分，共20 分。每小题备选答案中，有两个
或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答题，按答题卡要求，用2b 铅笔填涂答题卡
中。多选、错选、不选均不得分）
1．下列项目中，影响现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的有（ ）。
a．本期购入的存货b．支付的增值税进项税额
c．本期支付的生产工人工资d．支付管理部门耗用的水电费
【答案】ab
2．甲公司为乙公司及丙公司的母公司；丙公司与丁公司共同出资组建了戊公司，在戊
公司的股权结构中，丙公司占45%，丁公司占55%。投资合同约定，丙公司和丁公司共同决
定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有（ ）。
a．甲公司与乙公司b．甲公司与丙公司
c．乙公司与丙公司d．丙公司与戊公司
【答案】abcd
3．下列项目中，属于非货币性资产:)的有（ ）。
a．用银行汇票购入一批商品
b．以公允价值500 万元的长期股权投资换取专利权
c．以公允价值100 万元的a 车床换取b 车床，同时收到20 万元的补价
d．以公允价值70 万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30 万元的补价
【答案】bc
【解析】如果支付的货币性资产占整个资产:)金额的比例高于或等于25％，视为货
币性资产:)，因此不选d。
4．下列有关收入确认的表述中，正确的有（ ）。
a．广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入
b．与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入
c．对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商
品退货期满时确认收入
d．劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发
生的劳务成本预计能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入
【答案】bcd
【解析】广告制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认为收入。
5．应通过“应付职工薪酬”科目核算的内容包括（ ）。
a.将自己生产的产品作为福利发放给职工
b.工伤保险费和生育保险费等社会保险费
c.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
d.工会经费和职工教育经费
【答案】abcd
6．对于债权人而言，有关债务重组正确处理的有（ ）。
a.应将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后
债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出
b.重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，
作为债务重组损失，计入营业外支出
c. 债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其公允价值入账
d. 或有应收金额属于或有资产，由于或有资产不予确认，债权人不应确认或有应收金
额
【答案】abcd
7．下列有关可供出售金融资产，正确的处理方法有（ ）。
a.企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为可供出售金融资产
b.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入投资损益
c.支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应单独确认为应收项目
d.可供出售金融资产持有期间不考虑的利息或现金股利
【答案】ac
【解析】b 选项，可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额；d 选项，可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。
8．下列关于借款费用资本化的正确说法是（ ）。
a．企业借款用于购建或者生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化
b．符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等
c．存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产资产所必需的时间，通常为1 年以上（包括1 年）
d．一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平
均数×所占用一般借款的资本化率
【答案】abcd
9.企业购进货物发生的下列相关税金中，应记入取得资产成本的有（ ）。
a.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税进项税额
b.签订购买原材料合同时交纳的印花税
c.支付进口商品的关税
d.一般纳税企业购进固定资产支付的增值税进项税额（非东北地区）
【答案】acd
【解析】签订购买合同交纳印花税计入管理费用；小规模纳税企业购进原材料支付的增值税、企业进口商品支付的关税计入存货成本；一般纳税企业购进固定资产支付的增值税计入固定资产成本。
10. 企业与债权人进行债务重组，债务人正确的会计处理方法有（ ）。
a.债务人应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，计入营业外收入（债务重组利得）
b. 抵债资产为存货的，抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14 号—收入》的规定以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本
c.抵债资产为固定资产、无形资产的，抵债资产公允价值大于账面价值的差额，计入营业外收入（处置非流动资产利得）
d.抵债资产为长期股权投资的，抵债资产公允价值与账面价值的差额，计入投资收益
【答案】abcd
三、判断题（本类题共10 题，每小题1 分，共10 分。请将判断的结果用2b 铅笔填涂
答题卡中。表示正确的，填涂答题卡中信息点[√]；表示错误的，则填涂答题卡中信息点[×]。
判断结果正确的得1 分，判断错误正确的扣0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低
得分为零分）
1.以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人确认的将来应付金额一定大于债权人确认的将来应收金额。（ ）
【答案】√
【解析】以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，该或有应付金额符合《企业会计准则第13号—或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。而债权人不应确认或有应收金额。
2.在不涉及补价的非货币性资产:)中，具有商业实质情况下并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，确定换入资产入账价值时，应考虑换出资产公允价值的因素。（）
【答案】√
3. 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相关费用，直接计入当期损益。（ ）
【答案】×
【解析】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，支付的直接相关费用，计入合并成本。
4. 在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。（ ）
【答案】√
5.企业与关联方发生关联方交易的，企业应在会计报表附注中披露的内容包括关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。（ ）
【答案】√
6．无形资产的摊销金额一定计入当期损益。（ ）
【答案】×
【解析】无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。
7.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。（ ）
【答案】√
8．以前年度售出并已确认销售收入的商品，在上年度财务报告批准报出后、本报告年度终了前退回的，应直接调整本报告年度的年初未分配利润。（ ）
【答案】×
【解析】本题不属于资产负债表日后事项，故以前年度销售的商品，在本年度终了前退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金。
注意：以前年度销售的商品在本年度终了前退回，不是会计差错。
9．企业发现前期差错时，企业必须采用追溯重述法更正重要的前期差错。（ ）
【答案】×
【解析】企业发现前期差错时， （1）企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但
确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。（2）确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期问开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。（3）企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。
10．资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润
分配方案中的现金股利和股票股利，均应作为调整事项处理。（ ）
【答案】×
【解析】资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间由董事会或类似机构制定利润分
配方案中的股利（包括现金股利和股票股利）或资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间已由董事会或类似机构制定并经股东大会或类似机构批准宣告发放的股利，均作为非调整事项。
四、计算分析题（本题型共2 题，其中第1 题12 分，第2 题10 分，共22 分。需要求
计算的项目，均需列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录，除题中特殊要求外，只需写出一级科目）
1．某企业有关固定资产业务资料如下：
（1）2002 年9 月19 日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为1350 万元，已提折旧300 万元，已提减值准备75 万元。
（2）在改扩建过程中领用工程物资450 万元，领用生产用原材料75 万元，原材料的原进项税额为12.75 万元，发生改扩建人员薪酬62.25 万元。
（3）该生产线于2002 年12 月10 日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10 年，预计净残值为75 万元。
（4）2004 年12 月31 日该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1035 万元，预计未来现金流量现值为1025 万元。
（5）2006 年12 月31 日对生产线的一部电机进行更换，旧电机报废无残值且未单独确认为固定资产，已知旧电机原价为50 万元。（假设旧电机的折旧率与整体生产线一致，并同时考虑减值因素）
（6）2007 年1 月1 日购入新电机的含税价款为80 万元，安装费用为0.6 万元，全部价款以银行存款支付。
（7）2007 年3 月10 日新电机更换完毕，并交付使用。该企业对更新后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为16 年，预计净残值为49 万元。
要求：
（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录，计算改扩建后固定资产的入账价值。
（2）计算改扩建后的生产线2003 年和2004 年每年应计提的折旧额。
（3）计算2004 年12 月31 日该生产线应计提减值准备，编制相关会计分录。
（4）计算该生产线2005 年和2006 年每年应计提的折旧额。
（5）编制2006 年12 月31 日该生产线转入在建工程的会计分录。
（6）编制2006 年12 月31 日转销旧电机的会计分录。
（7）编制2007 年1 月1 日购入新电机、安装的会计分录。
（8）编制2007 年3 月10 日新电机更换完毕的会计分录。
（9）计算2007 年更换新电机生产线的折旧额。（金额单位用万元表示）
【答案】
（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务会计分录
借：在建工程975
累计折旧300
固定资产减值准备75
贷：固定资产1350
借：在建工程450
贷：工程物资450
借：在建工程87.75
贷：原材料75
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 12.75
借：在建工程62.25
贷：应付职工薪酬62.25
改扩建后“在建工程”账户的金额=975 450 87.75 62.25=1575 万元
借：固定资产1575
贷：在建工程1575
（2）计算改扩建后的生产线2003 年和2004 年每年应计提的折旧额。
每年计提折旧=（1575-75）÷10=150（万元）
（3）计算2004 年12 月31 日该生产线应计提减值准备，编制相关会计分录。
2004 年12 月31 日固定资产的账面价值=1575- 150×2=1275（万元），可收回金额为1035 万元，应计提减值准备=1275-1035=240（万元）。
借：资产减值损失240
贷：固定资产减值准备240
（4）计算该生产线2005 年和2006 年每年应计提的折旧额
每年计提折旧=（1035-75）÷8=120 万元
（5）编制2006 年12 月31 日该生产线转入在建工程的会计分录。
2006 年12 月31 日固定资产累计折旧额=150×2 120×2=540（万元）
2006 年12 月31 日固定资产的账面价值=1575-540-240=795（万元）
借：在建工程795
累计折旧540
固定资产减值准备240
贷： 固定资产1575
（6）编制2006 年12 月31 日转销旧电机的会计分录。
转销旧电机的账面价值=50-540×50/ 1575=32.86（万元）
借：营业外支出32.86
贷：在建工程32.86
（7）编制2007 年1 月1 日购入新电机、安装的会计分录。
借：在建工程80
贷：银行存款80
借：在建工程0.6
贷：银行存款0.6
（8）编制2007 年3 月10 日新电机更换完毕的会计分录。
借：固定资产842.74
贷：在建工程842.74
（9）计算2007 年更换新电机生产线的折旧额
折旧额=（842.74-49）÷16×9/12=37.2（万元）
2. 东方公司和乙公司均为工业生产企业，适用的增值税税率为17％。不考虑增值税
以外的其他税费。东方公司和乙公司2007 年发生如下交易或事项：
（1）东方公司于2007 年1 月10 日向乙公司赊销一批产品，该批产品售价为150 万元，
成本为120 万元。因乙公司发生财务困难，2007 年5 月10 日，东方公司和乙公司达成如
下债务重组协议，乙公司用一台设备抵偿所欠东方公司的全部货款， 2007 年7 月30 日，
乙公司将上述设备运抵东方公司，并办理了解除债权债务手续。该设备的账面原价为225
万元，已提折旧45 万元，已提减值准备30 万元，设备的公允价值为160 万元。东方公司对
应收乙公司的账款计提坏账准备2 万元，取得的设备作为固定资产使用。该固定资产采用年
限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10 年，预计净残值为10 万元。
（2）2007 年12 月20 日，东方公司将上述设备与丙公司的一批商品:)，在资产置换
日，设备未计提减值准备，设备的公允价值为215.62 万元。换入商品增值税专用发票上注
明的售价为165 万元，增值税为28.05 万元。东方公司同日收到补价22.57 万元。东方公司
换入的商品作为原材料入账。
要求：
（1）编制东方公司有关债务重组业务的会计分录。
（2）编制乙公司有关债务重组业务的会计分录。
（3）编制东方公司有关非货币性交易业务的会计分录。（金额单位用万元表示）
【答案】
（1）分别编制东方公司有关债务重组业务的会计分录。
2007 年7 月30 日
借：固定资产160
坏账准备2
营业外支出—债务重组损失13.5
贷：应收账款175.50
（2）编制乙公司有关债务重组业务的会计分录。
2007 年7 月30 日
借：固定资产清理150
累计折旧45
固定资产减值准备30
贷：固定资产225
借：应付账款175.50
贷：固定资产清理150
营业外收入—债务重组利得15.5
营业外收入—处置非流动资产利得10
（3）编制2007 年12 月20 日东方公司有关非货币性资产:)业务的会计分录。
已计提折旧=（160-10）÷10×5/12=6.25（万元）
借：固定资产清理153.75
累计折旧6.25
贷：固定资产160
借：原材料165
应交税费—应交增值税（进项税额） 28.05
银行存款22.57
贷：固定资产清理153.75
营业外收入—非货币性资产:)利得61.87
五、综合题（本题型共2 题，其中第1 题18 分，第2 题15 分，共33 分。凡要求计算
的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。
凡要求编制会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）
1. 龙运股份有限公司（以下称为“龙运公司”）系上市公司,主要经营电子设备、电子产
品，为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。龙运公司适用的所得税税率为25％。
除特别注明外,产品销售价格均为不含增值税。龙运公司每年3 月1 日对外提供财务报告。
（1）龙运公司2008 年1 至11 月份的利润表部分项目金额如下:
（2）龙运公司12 月份发生的与销售相关的交易和事项如下:
①12 月2 日,龙运公司与a 公司签订合同,向a 公司销售r 电子设备200 台,销售价格为
每台3 万元,成本为每台2 万元。12 月28 日,龙运公司收到a 公司支付的货款702 万元存入
银行，并开具增值税专用发票。200 台r 电子设备已发出。
②12 月3 日,龙运公司向b 公司销售x 电子产品25 台,销售价格为每台6.4 万元,成本
为每台5 万元。龙运公司于当日发货25 台,同时收到b 公司支付的部分货款150 万元。12
月28 日,龙运公司因x 电子产品的包装质量问题同意给予b 公司每台0.4 万元的销售折让。
龙运公司于12 月28 日收到税务部门开具的索取折让证明单,并向b 公司开具红字增值税专
用发票。
③12 月1 日,龙运公司与c 公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：
龙运公司向c 公司销售电子监控系统并负责安装,合同总价款为936 万元（含增值税税额）；c
公司在龙运公司交付电子监控设备时支付合同价款的60%,其余价款在电子监控系统安装完
成并经验收合格后支付。
龙运公司于12 月5 日将该电子监控设备运抵c 公司,c 公司于当日支付561.6 万元货款。
龙运公司发出的电子监控设备的实际成本为520 万元,预计安装费用为30 万元。
电子监控系统的安装工作于12 月10 日开始,预计2009 年1 月10 日完成安装。至12
月31 日已完成安装进度的60%,发生安装费用20 万元,安装费用已以银行存款支付。假定龙
运公司设置“劳务成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。
项目行次本年金额（1 至11 月累计数）
一、营业收入68800
减：营业成本51200
营业税金及附加1100
销售费用2400
管理费用6600
财务费用290
资产减值损失200
加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）
投资收益（损失以“-”号填列） 130
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润（亏损以“-”号填列）
加：营业外收入860
减：营业外支出530
其中：非流动资产处置损失
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）
减：所得税费用
四、净利润（净亏损以“-”号填列）
④12 月10 日,龙运公司与d 公司签订协议,将公司销售部门使用的10 台大型运输设备,
以1000 万元的价格出售给d 公司。龙运公司销售部门的该批运输设备原价为864 万元,当时
预计的使用年限为8 年,预计净残值为零,已使用1 年,累计折旧为108 万元,未计提减值准
备。
12 月20 日,龙运公司收到d 公司支付的上述价款,并办理完毕该批运输设备的交接手
续。假定不考虑相关税费。
⑤12 月31 日,经独立的软件技术人员测量,龙运公司为e 公司开发设计专用管理软件的
完工程度为70%。
该专用管理软件的开发协议系当年11 月25 日签订,合同总价款为480 万元。龙运公司
已于11 月29 日收到e 公司预付的350 万元合同价款。软件开发工作于12 月1 日开始；至
12 月31 日龙运公司已发生开发费用280 万元,记入“劳务成本——软件开发”科目；预计
完成该软件开发尚需发生费用100 万元。假定不考虑相关税费。
⑥12 月1 日,龙运公司采用视同买断方式委托f 公司代销新款y 电子产品600 台,代销
协议规定的销售价格为每台0.2 万元，新款y 电子产品的成本为每台0.15 万元，f 公司可
以将没有代销出去的商品退回给龙运公司。协议还规定,龙运公司应收购f 公司在销售新款y
电子产品时回收的旧款y 电子产品,每台旧款y 电子产品的收购价格为0.02 万元。龙运公司
于12 月3 日将600 台新款y 电子产品运抵f 公司。
12 月31 日,龙运公司收到f 公司转来的代销清单,注明新款y 电子产品已销售500 台。
12 月31 日,龙运公司收到f 公司交来的旧款y 电子产品200 台,同时收到货款113 万元（已
扣减旧款y 电子产品的收购价款）。假定不考虑收回旧款y 电子产品相关的税费。
⑦12 月29 日,龙运公司销售x 电子产品30000 台,新款y 电子产品18000 台,货款6458.4
万元已全部收存银行。x 电子产品的销售价格为每台0.064 万元,成本为每台0.05 万元；新
款y 电子产品的销售价格为每台0.2 万元,成本为每台0.15 万元。
（3）龙运公司在12 月进行内部审计过程中,发现公司会计处理中存在以下问题,并要求
公司财务部门处理：
①2008 年9 月12 日,龙运公司与g 公司就龙运公司所欠g 公司货款400 万元签订债务
清偿协议。协议规定,龙运公司以其生产的3 台电子设备和20 万元现金,一次性清偿g 公司
该货款。龙运公司该电子设备的账面价值为每台80 万元,市场价格和计税价格均为每台100
万元,龙运公司向g 公司开具该批电子设备的增值税专用发票。
龙运公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所清
偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为：
借：应付账款400
货：库存商品240
应交税费——应交增值税（销项税额） 51
营业外收入89
银行存款20
②2008 年10 月6 日，龙运公司与h 公司签订资产:)协议。龙运公司以其生产的4 台
电子设备换取h 公司生产的5 辆小轿车。龙运公司该电子设备的账面价值为每台26 万元，
公允价值（计税价格）为每台30 万元。h 公司生产的小轿车的账面价值为每辆10 万元，公允
价值为每辆24 万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票（假定该:)具有商业
实质）。龙运公司取得的小轿车作为公司领导用车进行管理。
龙运公司的会计分录为：
借：固定资产124．4
贷：库存商品104
应交税费——应交增值税（销项税额） 20．4
③2008 年11 月1 日，龙运公司与j 公司签订大型电子设备销售合同，合同规定龙运公
司向j 公司销售2 台大型电子设备，销售价格为每台500 万元，成本为每台280 万元。同时
龙运公司又与j 公司签订补充合同，约定龙运公司在2008 年6 月1 日以每台507.5 万元的
价格购回该设备。合同签订后，龙运公司收到j 公司货款1170 万元，大型电子设备至12
月31 日已经发出。
龙运公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为：
借：银行存款1170
贷：主营业务收入1000
应交税费—应交增值税（销项税额） 170
借：主营业务成本560
贷：库存商品560
（4）2009 年1 月和2 月份发生的涉及2008 年度的有关交易和事项如下：
①1 月10 日,n 公司发现2008 年9 月购入龙运公司的2 台大型电子设备存在的质量问题,
要求退货。经检验,这2 台大型电子设备确实存在质量问题,龙运公司同意n 公司退货。龙运
公司于1 月20 日收到退回的设备,并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日龙运公司向
n 公司开具红字增值税专用发票。该大型电子设备的销售价格为每台400 万元,成本为每台
300 万元。龙运公司于1 月25 日向n 公司支付退货款936 万元。
②1 月23 日,龙运公司收到p 公司清算组的通知,p 公司破产财产已不足以支付职工工
资、清算费用及有优先受偿权的债权。p 公司应付龙运公司账款为800 万元,由于未设定担
保,属于普通债权,不属于受偿之列。2008 年12 月31 日之前p 公司已进入破产清算程序,根
据p 公司清算组当时提供的资料,p 公司的破产财产在支付职工工资、清算费用以及有优先
受偿权的债权后,其余普通债权尚可得到50%的偿付。据此,龙运公司于2008 年12 月31 日
对该应收p 公司账款计提400 万元的坏账准备,并进行了相应的账务处理。
③1 月27 日,q 公司诉龙运公司产品质量案判决,法院一审判决龙运公司赔偿q 公司200
万元的经济损失。龙运公司和q 公司均表示不再上诉。2 月1 日,龙运公司向q 公司支付上
述赔偿款。该诉讼案系龙运公司2008 年9 月销售给q 公司的x 电子设备在使用过程中发生
爆炸造成财产损失所引起的。q 公司通过法律程序要求龙运公司赔偿部分损失。2008 年12
月31 日,该诉讼案件尚未作出判决。龙运公司估计很可能赔偿q 公司150 万元的损失,并据
此在2008 年12 月31 日确认150 万元的预计负债。
（5）除上述交易和事项外,龙运公司12 月份发生营业税金及附加80 万元,其他业务收入
50 万元,销售费用250 万元,管理费用800 万元,财务费用45 万元,投资收益10 万元,营业外
收入50 万元,营业外支出10 万元。
（6）假定：龙运公司按每笔交易结转成本。
要求：
（1）对资料（2）中12 月份发生的交易和事项进行会计处理。
（2）对资料（3）中内部审计发现的差错进行更正处理。
（3）对资料（4）中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理（不要求编制有关调整计提
盈余公积的会计分录。
（4）计算龙运公司2008 年的应交所得税（不考虑纳税调整事项）。
（5）编制龙运公司2008 年度的利润表。
【答案】
（1）对资料（2）中12 月份发生的交易和事项进行会计处理
①12 月2 日
借：银行存款702
贷：主营业务收入600
应交税费—应交增值税（销项税额） 102
借：主营业务成本400
贷：库存商品400
②12 月3 日
借：银行存款150
应收账款37.2
贷：主营业务收入160
应交税费—应交增值税（销项税额） 27.2
借：主营业务成本125
贷：库存商品125
12 月28 日：
借：主营业务收入10
应交税费—应交增值税（销项税额） 1.7
贷：应收账款11.7
③12 月1 日
借：发出商品520
贷：库存商品520
12 月5 日
借：银行存款561.6
贷：预收账款561.6
12 月31 日
借：劳务成本20
贷：银行存款20
④12 月20 日
借：固定资产清理756
累计折旧108
贷：固定资产864
借：银行存款1000
贷：固定资产清理756
营业外收入244
⑤12 月31 日
借：劳务成本—软件开发280
贷：银行存款等280
借：预收账款336
贷：主营业务收入336
借：主营业务成本266
贷：劳务成本—软件开发266
⑥12 月3 日
借：发出商品90
贷：库存商品90
借：银行存款113
库存商品4
贷：主营业务收入100
应交税费—应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本75
贷：发出商品75
⑦12 月29 日
借：银行存款6458. 4
贷：主营业务收入5520
应交税费—应交增值税（销项税额） 938.4
借：主营业务成本4200
贷：库存商品4200
（2）对资料（3）中内部审计发现的差错进行更正处理。
①借：营业外收入60
主营业务成本240
贷：主营业务收入300
②借：固定资产16
主营业务成本104
贷：主营业务收入120
③借：主营业务收入1000
贷：主营业务成本560
其他应付款440
借：财务费用2.5
贷：其他应付款2.5
（3）对资料（4）中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理（不要求编制有关调整计提
盈余公积的会计分录）
①借：以前年度损益调整800
应交税费—应交增值税（销项税额） 136
贷：应付账款936
借：应付账款936
贷：银行存款936
注：这笔支付款项的分录，只能在2009 年1 月做，不能调整报告年度（2008 年）的数
据。
借：库存商品600
贷：以前年度损益调整600
②借：以前年度损益调整400
贷：坏账准备400
③借：以前年度损益调整50
预计负债150
贷：其他应付款200
借：其他应付款200
贷：银行存款200
注：这笔支付款项的分录，只能在2009 年1 月做，不能调整报告年度（2008 年）的数
据。
（4）计算2008 年度应交所得税。（不考虑纳税调整）
应交所得税=6652.5×25%=1663.13（万元）
（5）编制龙运公司2008 年度的利润表
其中：
营业收入=68800 600 160-10 336 100 5520 300 120-1000-800 50=74176（万元）
营业成本=51200 400 125 266 75 4200 240 104-560-600=55450（万元）
营业税金及附加=1100 80=1180（万元）
销售费用=2400 250=2650（万元）
管理费用=6600 800=7400（万元）
财务费用=290 2.5 45=337.5（万元）
资产减值损失=200 400 400=1000（万元）
营业外收入=860 244-60 50=1094（万元）
营业外支出=530 150 10 50=740（万元）
2.华宇公司采用公允价值模式计量投资性房地产。华宇公司于2007 年1 月1 日折价发
行了三年期、面值为2500 万元公司债券，发行价格为2000 万元，票面利率为4.72%，债券
实际利率为10％，次年1 月5 日支付利息，到期一次还本。华宇公司发行公司债券募集的
资金专门用于建造一栋五层的办公楼，办公楼从2007 年1 月1 日开始建设，采用出包方式
建造，假定当日一次支付工程款3000 万元，工程于2007 年底完工达到预定可使用状态，并
办理竣工决算手续，支付工程款尾款60 万元，其中该办公楼第一层的实际成本为700 万元，
公允价值为800 万元，将用于将经营性出租。作为固定资产入账的办公楼,预计使用年限为
50 年，净残值率为5%,采用直线法于年末计提折旧。2007 年12 月31 日办公楼第一层出租
给中国银行作为储蓄所，租期为5 年，从2008 年末开始每年支付租金60 万元，其余四层办
公楼交付管理部门使用。2008 年末收到租金100 万元，2008 年末办公楼第一层的公允价值
为850 万元。2009 年末办公楼第一层的公允价值为810 万元。
公司债券采用实际利率法于年末摊销。除该借款以外无其他专门借款和一般借款。
要求：
（1）编制2007 年1 月1 日支付工程款的会计分录。
项目行次本年金额
一、营业收入74176
减：营业成本55450
营业税金及附加1180
销售费用2650
管理费用7400
财务费用337.5
资产减值损失1000
加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）
投资收益（损失以“-”号填列） 140
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润（亏损以“-”号填列） 6298.50
加：营业外收入1094
减：营业外支出740
其中：非流动资产处置损失
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 6652.5
减：所得税费用1663.13
四、净利润（净亏损以“-”号填列） 4989.37
（2）2007 年12 月31 日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。
（3）编制2007 年12 月31 日支付工程尾款的会计分录。
（4）编制2007 年12 月31 日办理竣工决算手续的会计分录。
（5）编制2007 年12 月31 日调整投资性房地产的账面价值。
（6）编制2008 年12 月31 日收到租金的会计分录。
（7）编制2008 年12 月31 日计提折旧的会计分录。
（8）2008 年12 月31 日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。
（9）编制2008 年12 月31 日调整投资性房地产的账面价值。
（10）编制2009 年12 月31 日调整投资性房地产的账面价值。
【答案】
（1）编制2007 年1 月1 日支付工程款的会计分录
借：在建工程3000
贷：银行存款3000
（2）2007 年12 月31 日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录
实际利息费用=2000×10%=200（万元）
应付利息=2500×4.72％＝118 （万元）
实际利息费用与应付利息的差额=200-118=82（万元）
应予资本化的利息费用为200 万元
借：在建工程200
贷：应付利息118
应付债券—利息调整82
（3）编制2007 年12 月31 日支付工程尾款的会计分录
借：在建工程60
贷：银行存款60
（4）编制2007 年12 月31 日办理竣工决算手续的会计分录
借：固定资产2560
投资性房地产—办公楼（成本） 700
贷：在建工程3260
（5）编制2007 年12 月31 日调整投资性房地产的账面价值
借：投资性房地产—办公楼（成本） 100
贷：公允价值变动损益100
（6）编制2008 年12 月31 日收到租金的会计分录
借：银行存款60
贷：其他业务收入60
（7）编制2008 年12 月31 日计提折旧的会计分录
借：管理费用48.64
贷：累计折旧48.64
（8）2008 年12 月31 日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录
实际利息费用=（2000 82）×10%=208.2（万元）
应付利息=2500×4.72％＝118 （万元）
实际利息费用与应付利息的差额=208.2-118=90.2（万元）
借：财务费用208.2
贷：应付利息118
应付债券—利息调整90.2
（9）编制2008 年12 月31 日调整投资性房地产的账面价值
借：投资性房地产—办公楼（公允价值变动）50
贷：公允价值变动损益50
（10）编制2009 年12 月31 日调整投资性房地产的账面价值
借：公允价值变动损益40
贷：投资性房地产—办公楼（公允价值变动） 40
