2008年《中级会计实务》全真模拟试题（三）一、单项选择题（本类题共15 题，每小题1 分，共15 分。 ...
2008年《中级会计实务》全真模拟试题（三）
一、单项选择题（本类题共15 题，每小题1 分，共15 分。每小题备选答案中，只有一
个符合题意的正确答案。请将选定的答题，按答题卡要求，用2b 铅笔填涂答题卡中。多项、
错选、不选均不得分）
1.甲公司同意乙公司以其持有的a 公司股票还所欠的450 万元货款，乙公司作为交易性
金融资产股票的账面价值405 万元，此外已宣告发放但尚未领取的现金股利7.5 万元，公允
价值为435 万元；甲公司应收乙公司账款的账面余额为450 万元，已计提的坏账准备为15
万元。乙公司债务重组利得为（ ）万元。
a.37.5 b.22.5
c.7.5 d.15
【答案】d
【解析】
借：应付账款450
贷：交易性金融资产405
应收股利7.5
营业外收入—债务重组利得450-435=15
投资收益435-405-7.5=22.5
该题最好不通过会计分录求出答案。
2.在下列事项中，可以引起所有者权益减少的是（ ）。
a．以税后利润弥补亏损
b．以盈余公积金弥补亏损
c．按净利润的10％计提盈余公积金
d．以盈余公积金分配现金股利
【答案】d
【解析】以盈余公积金分配现金股利，应借记“盈余公积”，贷记“应付股利”科目，
可以引起所有者权益减少。
3．2007 年2 月1 日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商
业银行贴现，取得贴现款280 万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙
商业银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于2007 年1 月1 日为支付购买原材料款而开出
的，票面金额为300 万元，到期日为2007 年5 月31 日。假定不考虑其他因素。2007 年2
月份，甲公司该应收票据贴现影响利润总额的金额为（ ）
a．0 b．5 万元c．10 万元d．20 万元
【答案】d
【解析】本题中是带追索权的,所以是按短期借款来处理的：
借：银行存款280
财务费用20
贷：短期借款300
教材例题6-5，教材100 页。
4．2007 年1 月1 日，甲公司采用经营租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为4 年。该办
公楼预计尚可使用20 年。2007 年1 月15 日，甲公司开始对该办公楼进行装修，至6 月30
日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化的支出400 万元。甲公司该装修形成的长期待
摊费用在2007 年度应摊销额为（ ）
a．100 万元b．20 万元
c．25 万元d．50 万元
【答案】d
【解析】2007 年度应摊销额=400/4÷2=50 万元。
教材54 页。
5．某公司于2005 年1 月1 日购入一项无形资产，初始入账价值为300 万元。该无形资
产预计使用年限为10 年，采用直线法摊销。该无形资产2005 年12 月31 日预计可收回金额
为261 万元，2006 年12 月31 日预计可收回金额为224 万元。假定该公司于每年年末计提
无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。该无形资
产在2007 年6 月30 日的账面价值为（ ）。
a．210 万元b．212 万元
c．225 万元d．226 万元
【答案】a
【解析】2005 年计提无形资产减值准备=300/10×9-261=9（ 万元），2005 年末的账面价
值为261 万元。2006 年末未计提无形资产减值准备前账面价值=261-261/9=232（ 万元）；2006
年末应该计提减值准备=232-224=8（ 万元），2006 年末计提无形资产减值准备后的账面价值
为224 万元，2007 年6 月30 日的账面价值=224-224/8×6/12=210（万元）。
6．甲公司于2004 年1 月1 日发行5 年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12
月31 日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300000 万元，发行价格总额为
313497 万元；发行费用120 万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，
实际利率为4%。2005 年12 月31 日该应付债券的账面价值为（ ）万元。
a．308008.2 b．308026.2
c．308316.12 d．308348.56
【答案】d
【解析】利息调整总额=（313497-120）-300000=13377（万元）。
2004 年的应付利息=300000×5%=15000（万元）
2004 年实际利息费用=313377×4%=12535.08（万元）
2004 年应该摊销的利息调整金额=15000-12535.08=2464.92（万元）
2004 年末账面价值=300000 13377-2464.92=310912.08（万元）
2005 年的应付利息=300000×5%=15000（万元）
2005 年实际利息费用=310912.08×4%=12436.48（万元）
2005 年应该摊销的利息调整金额=15000-12436.48=2563.52（万元）
2005 年末账面价值=300000 13377-2464.92-2563.52=308348.56（万元）
7.2006 年6 月1 日甲企业外购买一项专利权，确定的实际成本为2400 万元，作为无形
资产入账，确定的摊销期限为10 年。甲企业在2007 年12 月1 日将其所有权出售给其他单
位，取得价款2000 万元，并按5%营业税率计算应交营业税。甲企业因出售该专利权计入营
业外支出的金额为（ ）万元。
a.140 b.160 c.120 d.150
【答案】a
【解析】出售无形资产时的账面余额＝2400－2400÷10÷12×18＝2040 万元；营业外
支出=2000－2040－2000×5％＝－140（万元）
8．2006 年12 月31 日，甲公司将某产品以176 万元的价格出售给乙公司，款项已收存
银行。该产品成本为140 万元，未计提减值准备；2007 年1 月1 日，甲公司与乙公司签订
了一份经营租赁合同，将该产品租回用于企业管理部门；租赁期开始日为2007 年1 月1 日，
租期为3 年；租金总额为48 万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业
务对甲公司2007 年度利润总额的影响为（ ）万元。
a．-44 b．-16
c．-4 d．20
【答案】c
【解析】递延金额＝176－140＝36（万元）；对甲公司2007 年度利润总额的影响＝36
÷3－48÷3＝－4（万元）。
教材239 页。
9.h 公司2006 年度财务报告批准报出日为2007 年4 月30 日，之前发生的下列事项，
不需要对2006 年度财务报表进行调整的是（ ）。
a．2007 年2 月10 日,法院判决保险公司对2006 年12 月3 日发生的火灾赔偿15 万元
b．2006 年11 月份售给某单位的100 万元商品,在2007 年1 月25 日被退回
c.2007 年1 月30 日得到通知，上年度应收某单位的货款2000 万元，因该单位破产而
无法收回，上年末已对该应收账款计提坏账准备10 万元
d.2007 年2 月20 日公司股东会批准了2006 年度现金股利分配方案
【答案】d
10.甲公司将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用固定资产，转换日该投资
性房地产的公允价值为2000 万元，转换日之前“投资性房地产—成本”科目余额为2300
万元，“投资性房地产—公允价值变动”科目贷方余额为200 万元，则转换日影响损益的正
确处理方法为（ ）。
a．记入“投资收益”贷方100 万元
b．记入“投资收益”借方100 万元
c．记入“公允价值变动损益”贷方100 万元
d．记入“公允价值变动损益”借方100 万元
【答案】d
【解析】
借：固定资产2000
投资性房地产—公允价值变动200
公允价值变动损益100
贷：投资性房地产—成本2300
11．2004 年1 月1 日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定2006 年
3 月31 日完工；合同总金额为1800 万元，预计合同总成本为1490 万元。2004 年12 月31
日，累计发生成本450 万元，预计完成合同还需发生成本1050 万元。2005 年12 月31 日。
累计发生成本1200 万元，预计完成合同还需发生成本300 万元。2006 年3 月31 日工程完
工，累计发生成本1450 万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例
确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司2005 年度
对该合同应确认的合同收入为（ ）。
a．540 万元b．900 万元
c．1200 万元d．1440 万元
【答案】b
【解析】：04 年确认收入金额为=1800×450/（450 1050）=540（万元）
05 年应该确认收入=1800×1200/（1200 300）-540=900（万元）
12．b 公司于2007 年3 月20 日，购买甲公司股票150 万股，成交价格每股9 元，作
为可供出售融资产；购买该股票另支付手续费等22.5 万元。5 月20 日，收到甲公司按每
10 股派3.75 元的现金股利。6 月30 日该股票市价为每股8.25 元，2007 年8 月30 日以每
股7 元的价格将股票全部售出，则可供出售融资产影响2007 年投资收益的金额为（ ）万
元。
a．－266.25 b．52.5
c．－18.75 d．3.75
【答案】a
【解析】一项业务自始至终，用收付实现制和权责发生制核算的经营成果是一样的。本
题中，甲公司在2007 年买入和卖出该股票，所以不论公允价值变动如何处理、不论买价中
包括的已宣告但尚未发放的现金股利如何处理，收付实现制核算的经营成果＝－9×150-
22.5 15×3.75 7×150＝-266.25，就是本题的答案。
借：可供出售融资产1372.5（150×9＋22.5）
贷：银行存款1372.5
借：银行存款56.25（150×3.75÷10）
贷：投资收益56.25
借：资本公积135（1372.5－150×8.25）
贷：可供出售融资产135
借：银行存款1050（150×7）
投资收益322.5
贷：可供出售融资产1237.5（1372.5－135）
资本公积135
13.甲公司以库存商品a 产品、b 产品:)乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库
存商品核算，假定具有商业实质。甲公司另向乙公司支付补价45 万元。甲公司和乙公司适
用的增值税率为17%，计税价格为公允价值，有关资料如下：甲公司换出：①库存商品—a
产品：账面成本180 万元，已计提存货跌价准备30 万元，公允价值150 万元；②库存商品
—b 产品：账面成本40 万元，已计提存货跌价准备10 万元，公允价值30 万元。乙公司换
出：原材料：账面成本206.50 万元，已计提存货跌价准备4 万元，公允价值225 万元。则
乙公司取得的库存商品—a 产品的入账价值（ ）万元。
a．135 b．150
c．141.37 d．156.38
【答案】d
（1）乙公司取得的库存商品的入账价值总额＝225－45＋225×17％－（150×17％＋30
×17％）＝187.65（ 万元）；（ 3）库存商品—a 产品的入账价值＝187.65×[150/（150＋
30）]= 156.38（万元）。
14．甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年以内和逾期半年以上的
应收款项分别按1%、5%、10%估计坏账损失。该公司2007 年12 月31 日应收款项账户的年
末余额及账龄分别为：
账户期末余额（万元） 账龄
应收账款—a 公司2000（借方） 逾期3 个月
应收账款—b 公司500（贷方） 未到期
其他应收款—c 公司300（借方） 逾期8 个月
预付账款—e 公司200（借方） 未到期
应收票据—f 公司1000（借方） 未到期
若甲公司“坏账准备”账户2007 年年初贷方余额为60 万元，2007 年确认的坏账损失
为120 万元，则甲公司2007 年12 月31 日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额
为（ ）元。
a.202 b.70
c.190 d.130
【答案】a
【解析】“坏账准备”期末余额=2000×5%＋300×10% 200×1% 1000×1%=142（ 万元）；
计提坏账准备金额=142－60＋120=202（万元）
15． abc 公司2002 年1 月10 日取得一项无形资产入账价值为630 万元，预计使用年
限为10 年，法律规定有效使用年限为7 年，2004 年12 月31 日该无形资产的可收回金额为
350 万元，提取减值准备后原摊销年限不变。2005 年12 月31 日该无形资产的可收回金额为
210 万元，提取减值准备后原摊销年限不变。2006 年6 月30 日该无形资产的账面价值为（ ）
万元。
a．175 b．185
c．227.50 d．237.50
【答案】a
【解析】2004 年末计提减值准备＝（630－630÷7×3）－350＝10（万元）；2005 年末
计提减值准备＝（350－350÷4）－210＝52.5（万元）（或＝630－630÷7×3－350÷4－210
－10＝52.5）；2006 年6 月30 日该无形资产的账面价值＝210－210÷3×6/12＝1 7 5（万元）。
二、多项选择题（本类题共10 题，每小题2 分，共20 分。每小题备选答案中，有两个
或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答题，按答题卡要求，用2b 铅笔填涂答题卡
中。多项、错选、不选均不得分）
1.国库单一账户体系下财政部门开设的银行账户包括的有（ ）。
a.在中国人民银行开设国库单一账户
b.在商业银行开设零余额账户
c.在商业银行开设预算外资金专户
d.经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设的特殊过渡性专户
【答案】abc
2．下列有关可转换公司债券正确的表述有（ ）
a．发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项
可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券—可转换公司债券（面值）”科目，
按权益成份的公允价值，贷记“资本公积—其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应
付债券—可转换公司债券（利息调整）”科目。
b.在转换为股票之前，其所包含的负债成份，对于分期付息、一次还本的债券，应于资
产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，借记有关科目，按票面利率计算确
定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券—可转换公
司债券（利息调整）”
c.可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债
券的余额，借记“应付债券—可转换公司债券（面值）、（利息调整）”科目，按其权益成份
的金额，借记“资本公积—其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值
总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积—股本溢价”科目
d.转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益
【答案】abcd
教材例题10-6，教材181 页。
3.甲公司应收乙公司的账款3000 万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内
容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款300 万元；②乙公司以一项无形资产和一项长期
股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项无形资产的原值为900 万元，已计提摊销额100
万元，公允价值为1050 万元；长期股权投资的账面价值为1100 万元，公允价值为1250 万
元。假定不考虑相关税费，则乙公司计入损益正确处理方法有（ ）万元。
a.营业外收入—处置非流动资产利得250 万元
b．投资收益150 万元
c．营业外收入—债务重组利得400 万元
d．营业外收入—债务重组利得800 万元
【答案】abc
【解析】
借：应付账款3000
累计摊销100
贷：银行存款300
无形资产900
营业外收入—处置非流动资产利得1050－（900－100）＝250
长期股权投资1100
投资收益1250－1100＝150
营业外收入—债务重组利得3000－300－1050－1250＝400
最好不通过会计分录得出答案。
4．下列有关或有事项的表述中，不正确的是（ ）。
a.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债
b.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产
c .只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项
d.对于未决诉讼，企业被提起诉讼的，才能作为或有事项
【答案】abcd
【解析】a 选项，或有事项有可能导致或有负债，也有可能导致或有资产。b 选项，根
据企业会计准则规定，或有负债和或有资产都不允许确认。c 选项，或有事项对于企业既有
可能产生不利影响，也有可能产生有利影响。d 选项，根据企业会计准则规定，对于未决诉
讼，无论是被提起诉讼的，还是提起诉讼的，都属于或有事项。
5．下列有关不切实可行的表述正确的有（ ）。
a．应用追溯调整法或追溯重述法的累积影响数不能确定，属于不切实可行的
b．应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图作出假定，属于不切
实可行的
c．应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重新估计，并且不可能将提供有
关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与
其他信息客观地加以区分，属于不切实可行的
d．确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间
期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切
实可行的，应当采用未来适用法处理
【答案】abcd
教材310 页。
6.仁达公司2007 年发生或发现的下列交易或事项中（均具有重大影响），会影响其2007
年年初未分配利润的有（ ）。
a．发现2006 年漏记管理费用100 万元
b．2007 年1 月1 日将某项固定资产的折旧年限由15 年改为11 年
c．发现应在2006 年确认为资本公积的800 万元计入了2006 年的投资收益
d．2007 年1 月1 日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法
【答案】ac
【解析】a 选项、c 选项，属于前期重大会计差错，会影响2007 年年初未分配利润， b
选项、d 选项，属于会计估计变更，所以采用未来适用法，不会影响2007 年年初未分配利
润。
7.下列项目中，投资企业应通过“投资收益”科目核算的有（ ）。
a.企业处置指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、可供出售金
融资产实现的损益
b.企业的持有至到期投资在持有期间取得的投资收益和处置损益
c.长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利
润中属于本企业的部分
d.长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日应按根据被投资单位实现的净利
润或经调整的净利润计算应享有的份额、被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期
股权投资账面价值，以其他实质上构成对投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续
确认投资损失的
【答案】abcd
8.下列有关或有事项的会计处理中，符合现行会计制度规定的有（ ）
a．或有事项的结果可能导致经济利益流入企业的，应对其予以披露
b．或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业的，应对其予以披露
c. 或有事项的结果可能导致经济利润益流出企业但不符合确认条件的，不需要披露
d．或有事项的结果可能导致经济利润益流出企业但无法可靠计量的，需要对期予以
披露
e．或有事项的结果很可能导致经济利润益流出企业且符合确认条件的，应作为预计
负债确认
【答案】bd
【解析】a 选项，或有事项的结果只有很可能导致经济利益流入企业的，应对其予
以披露；或有事项的结果可能导致经济利润益流出企业但不符合确认条件的，需要披露。
9. 固定资产计提减值准备后，企业应当重新复核固定资产的折旧方法、预计使用寿命
和预计净残值，下列情况有关正确的处理方法是（ ）。
a.如果固定资产所含经济利益的预期实现方式没有发生变更，企业仍应遵循原有的折旧
方法，按照固定资产的账面价值扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确定折
旧率和折旧额
b.如果固定资产的所含经济利益的预期实现方式发生了重大改变，企业应当相应改变固
定资产折旧方法，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理
c.如果固定资产的预计使用寿命没有发生变更，企业仍应遵循原有的预计使用寿命，按
照固定资产的账面价值扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和
折旧额
d.如果固定资产的预计使用寿命发生变更，企业应当相应改变固定资产的预计使用寿
命，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理。
【答案】abcd
10. 下列各项，属于事业单位事业收入的有（ ）。
a.应缴财政专户款的预算外资金b.从财政专户核拨的预算外资金
c.开展专业业务活动取得的收入d.上级补助收入
【答案】bc
【解析】开展各项专业业务活动以及辅助活动取得的收入、从财政专户核拨的预算外资
金，在实际收到时借记“银行存款”科目，贷记“事业收入”科目。
三、判断题（本类题共10 题，每小题1 分，共10 分。请将判断的结果用2b 铅笔填涂
答题卡中。表示正确的，填涂答题卡中信息点[√]；表示错误的，则填涂答题卡中信息点[×]。
判断结果正确的得1 分，判断错误正确的扣0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低
得分为零分）
1．在采用权益法核算的情况下，投资企业应于被投资单位宣告分派利润时，按持有
表决权比例计算应分得的利润，确认投资收益，并调整长期股权投资账面价值。（ ）
【答案】×
【解析】采用权益法核算的情况下，投资企业应于被投资单位宣告分派利润时，按
持有表决权比例计算应分得的利润，借：应收股利；贷：长期股权投资（损益调整），所
以不再确认投资收益，但要冲减长期股权投资账面价值。
2.处置投资性房地产时，与处置固定资产和无形资产的核算方法相同，其处置损益均计
入营业外收入或营业外支出。（ ）
【答案】×
【解析】应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。
按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目（成本），贷记
或借记本科目（公允价值变动）；同时，按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记
“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产在转
换日记入资本公积的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”
科目。
3.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合
资本化条件的资产的成本。（ ）
【答案】√
4．处置采用权益法核算的长期股权投资时，将原记入“资本公积——其他资本公积”
科目的金额，转入“投资收益”科目。（ ）
【答案】√
5.对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰
当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金
额与其折现后金额相差不大的也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。（ ）
【答案】√
教材173页。
6. 通过非货币性资产:)换入的多项非货币性资产，应先确定换入资产入账价值总额，
然后按各项换入资产公允价值占换入资产公允价值总额或换入资产的账面价值的比例对该
入账价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。（ ）
【答案】×
教材141 页、143 页。
7．企业在报告期内出售，期末在编制合并现金流量表时，应将被出售的子公司自报告
期期初至出售日止和现金流量的信息，纳入合并现金流量表，并将出售子公司所收到的现金
在有关投资活动类的“收到投资所收到的现金”项目下单列“出售子公司所收到的现金”项
目反映。（ ）
【答案】√
教材403 页。
8．企业董事会宣告发放现金股利时，不需要编制会计分录，而应在股东大会宣告发放
现金股利时，应借记“利润分配”，贷记“应付股利”科目。（ ）
8【答案】√
9．资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属
期间利润分配方案中有关盈余公积的提取，应作为调整事项处理。（ ）
【答案】√
10．事业单位在有融资租入固定资产的情况下，即使存在尚未付清的租赁费，资产负债
表中固定资产和固定基金两个项目的数字仍然相等。（ ）
【答案】×
【解析】事业单位在有融资租入固定资产的情况下，如存在尚未付清的租赁费，则资产
负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字不相等。
四、计算分析题（本题型共2 题，其中第1 题12 分，第2 题10 分，共22 分。需要求
计算的项目，均需列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求
编制会计分录，除题中特殊要求外，只需写出一级科目）
1. a、b 公司均为增值税一般纳税企业，2006 年6 月16 日a 公司应收b 公司的货款为
750 万元（含增值税）。由于b 公司资金周转困难，至2006 年11 月30 日尚未支付货款。双
方协商于2007 年1 月1 日达成以下协议：
（1）以现金偿还48.75 万元；
（2）以一批库存商品偿还一部分债务。该产品的成本为420 万元，公允价值（即计税
价值）为375 万元，b 公司已为此库存商品计提存货减值准备45 万元；
（3）剩余债务以b 公司持有c 公司的一项股权投资清偿。该股权投资为可供出售金融
资产，其中“成本”为100 万元、“公允价值变动” 为35 万元（借方余额），未计提减值准
备。公允价值为150 万元，其中已宣告但未领取的现金股利7.5 万元。
假定2007 年1 月1 日b 公司以银行存款48.75 万元支付给a 公司，并办理了库存商品、
股权使用权划转手续。a 公司取得c 公司股权后，作为交易性金融资产。a 公司已计提坏账
准备为100 万元。
要求：做出债务重组日a、b 公司的账务处理。（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）b 公司
会计处理：
借：应付账款750
贷：银行存款48.75
主营业务收入375
应交税费—应交增值税（销项税额） 63.75
可供出售金融资产—成本100
可供出售金融资产—公允价值变动35
应收股利7.5
投资收益7.5（150-135-7.5）
营业外收入—债务重组利得112.5（750-48.75-375-63.75-150）
借：主营业务成本420
贷：库存商品420
借：存货跌价准备45
贷：主营业务成本45
借：资本公积—其他资本公积35
贷：投资收益35
（2）a 公司会计处理
会计分录：
借：银行存款48.75
库存商品375
应交税费——应交增值税（进项税额） 63.75
交易性金融资产142.5（150-7.5）
应收股利7.5
坏账准备100
营业外支出—债务重组损失12.5（750-100-48.75-375×1.17-150）
贷：应收账款750
2． 信和公司于2007 年1 月1 日通过非同一控制合并了甲公司，持有甲公司80％的
股权，合并对价成本为9000 万元。信和公司在2007 年1 月1 日备查簿中记录的甲公司的可
辨认净资产、负债的公允价值与账面价值相同。有关资料如下：
（1）甲公司2007 年1 月1 日的所有者权益为10500 万元，其中，实收资本为6000 万
元，资本公积为4500 万元，盈余公积为0 万元，未分配利润为0 万元。
（2）甲公司2007 年度实现净利润为3000 万元（均由投资者享有）
（3）2007 年度末按净利润的10%计提法定盈余公积。
（4） 甲公司2007 年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积447.76
万元（未扣除所得税影响），甲公司所得税率为33%。
（5）2007 年信和公司向甲公司销售商品，价款200 万元，增值税率为17%；成本为150
万元，货款尚未收到。甲公司未对外销售。信和公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准
备，计提比例1%。
（6）甲公司采用的会计政策和会计期间与信和公司一致。
要求：
（1）按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整
分录。（ 2）计算调整后的长期股权投资。（3）编制母公司对子公司股权投资项目与子公司
所有者权益项目的抵销分录。（4）编制母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益
的抵销分录。（5）编制抵销存货中未实现内部销售利润的分录。（6）编制抵销内部应收账
款与应付账款的分录。（7）编制抵销内部应收账款计提的坏账准备的分录。
【答案】
（1）按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中应编制的调
整分录。
①调整甲公司2007 年度实现净利润为3000 万元
借：长期股权投资—甲公司2400（3000×80%）
贷：投资收益—甲公司2400
②调整甲公司2007 年度其他权益变动
由于甲公司可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积447.76 万元；同时由于所得
税影响，即447.76×33%=147.76 万元减少资本公积，所以资本公积实际增加447.76-
147.76=300 万元。
借：长期股权投资—甲公司240（300×80%）
贷：资本公积—其他资本公积240
（2）计算调整后的长期股权投资
调整后的长期股权投资=9000 2400 240=11640（万元）
（3）编制母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录
借：实收资本6000
资本公积4800（4500 300）
盈余公积300（3000×10%）
未分配利润2700（3000×90%）
商誉600（11640-13800×80％）
贷：长期股权投资11640
少数股东权益2760（13800×20％）
注：这里倒算出来的商誉，应与投资时点计算的金额一致（9000-10500×80%）。
（4）编制母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录
借：投资收益2400（3000×80％）
少数股东损益600（3000×20％）
未分配利润—年初0
贷：本年利润分配—提取盈余公积300（3000×10%）
本年利润分配—应付股利0
未分配利润—年末2700（3000×90%）
（5）编制抵销存货中未实现内部销售利润的分录
借：营业收入200
贷：营业成本200
借：营业成本50（200－150）
贷：存货50（200－150）
（6）编制抵销内部应收账款与应付账款的分录
借：应付账款234
贷：应收账款234
（7）编制抵销内部应收账款计提的坏账准备的分录
借：应收账款—坏账准备2.34（234×1%）
贷：资产减值损失2.34
五、综合题（本题型共2 题，其中第1 题15 分，第2 题18 分，共33 分。需要求计算
的项目，均需列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编
制会计分录，除题中特殊要求外，只需写出一级科目）
1. 甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007 年至2009 年投资业务有关的资料如下：
（1）2007 年1 月1 日，甲公司与abc 公司达成协议，以市区200 亩土地的土地使用权
和两栋办公楼换入abc 公司拥有的乙公司25%的股权和t 公司10%的股权。
甲公司200 亩土地使用权的账面价值为6760 万元，公允价值为13520 万元，未曾计提
减值准备。两栋办公楼的原价为16900 万元，累计折旧为12900 万元，公允价值为3380 万
元，未曾计提减值准备。
abc 公司拥有乙公司25%的股权的其公允价值均为10140 万元；拥有t 公司10%的股权
的公允价值均为6760 万元。
甲公司为换入乙公司25%的股权支付税费16 万元，甲公司为换入t 公司10%的股权支付
税费4 万元。
甲公司对乙公司投资具有重大影响,采用权益法核算，甲公司对t 公司投资无具有重大
影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。采用成本法核算。甲公司与乙
公司、t 公司的会计年度及采用的会计政策相同。
2007 年1 月1 日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为40824 万元，除下列项目外，
其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元）。
（2）2007 年5 月2 日，乙公司宣告发放2006 年度的现金股利600 万元，并于5 月26
日实际发放。
（3）2007 年度，乙公司实现净利润3800 万元。其中在甲公司取得投资时的账面存货
有80%对外出售。
（4）2008 年5 月10 日，乙公司发现2007 年漏记了本应计入当年损益的费用100 万元
（具有重大影响），其累积影响净利润的数额为67 万元。
（5）2008 年度，乙公司发生净亏损1900 万元。其中在甲公司取得投资时的账面存货
有20%对外出售。
（6）2008 年12 月31 日，因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计对乙公司长期股权
投资的可收回金额为10000 万元。
（7）2009 年5 月，乙公司因可供出售金融资产增加资本公积1000 万元。
（8）2009 年9 月3 日，甲公司与丙股份有限公司（以下简称丙公司）签订协议，将其
所持有乙公司的25%的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下：①股权转让协议在经甲
公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；②股权转让价款总额为13000 万元，协议生效日
丙公司支付股权转让价款总额的90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的
10%。
2009 年10 月31 日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。
当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90％。截止2009 年12 月31 日，上述
股权转让的过户手续尚未办理完毕。
（9）2009 年度，乙公司实现净利润1000 万元，其中1 月至10 月份实现净利润800 万
元。
假定：①非货币性资产:)具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠
地计量；②甲公司计提法定盈余公积和法定公益金的比例均为10%；③除上述交易或事项外，
乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。
要求：（ 1）编制2007 年1 月1 日甲公司以土地使用权和办公楼换入乙公司和t 公司股
权的相关会计分录。（2）编制2007 年5 月2 日，乙公司宣告发放的现金股利并收到现金股
利的会计分录。（3）编制2007 年度因乙公司实现净利润而调整长期股权投资账面价值的会
计分录。（4）编制2008 年5 月10 日因乙公司发现2007 年前期会计差错而调整长期股权投
资账面价值的会计分录。（5）编制2008 年度因乙公司发生净亏损而调整长期股权投资账面
价值的会计分录。（6）编制2008 年12 月31 日计提长期投资减值准备的会计分录。（7）
编制2009 年5 月因乙公司因可供出售金融资产增加资本公积而调整长期股权投资账面价值
的会计分录。（8）编制2009 年10 月31 日甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的
90％的会计分录。（9）编制2009 年度乙公司实现净利润的会计分录。
【答案】
（1）编制2007 年1 月1 日甲公司以土地使用权和办公楼换入乙公司和t 公司股权的相
关会计分录。
计算甲公司获得的乙公司25％的股权的入账价值＝（13520 3380）×[10140/（10140
账面价值公允价值尚可使用年
限
存货500 700
固定资产1000 1200 20
无形资产600 800 10
小计2100 2700
＋6760）]＋16＝10156（万元）
计算甲公司获得的t 公司10%的股权的入账价值＝（13520 3380）×[6760/（10140＋
6760）]＋4 ＝6764（万元）
借：固定资产清理4000
累计折旧12900
贷：固定资产16900
借：长期股权投资—乙公司10156
长期股权投资—t 公司6764
营业外支出－固定资产处置损失620（4000－3380）
贷：固定资产清理4000
无形资产6760
银行存款20
营业外收入－无形资产处置收益6760 （13520－6760）
借：长期股权投资——乙公司40824×25%－10156=50
贷：营业外收入50
（2）编制2007 年5 月2 日，乙公司宣告发放的现金股利并收到现金股利的会计分录。
借：应收股利600×25%=150
贷：长期股权投资——乙公司150
借：银行存款150
贷：应收股利150
（3）编制2007 年度因乙公司实现净利润而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
调整后的净利润=3800-（700-500）×80%-（1200-1000）÷20-（800-600）÷10=3610
（万元）
甲公司应享有份额=3610×25%=902.5（万元）
借：长期股权投资——乙公司902.5
贷：投资收益902.5
（4）编制2008 年5 月10 日因乙公司发现2007 年前期会计差错而调整长期股权投资账
面价值的会计分录。
借：以前年度损益调整－2007 年投资收益67×25%=16.75
贷：长期股权投资——乙公司16.75
借：利润分配——未分配利润15.07（16.75－1.68）
盈余公积——法定盈余公积16.75×10%=1.68
贷：以前年度损益调整16.75
（5）编制2008 年度因乙公司发生净亏损而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
调整后的净利润=－1900－（700-500）×20%-（1200-1000）÷20-（800-600）÷10=
－1970（万元）
甲公司应享有份额=1970×25%=492.5（万元）
借：投资收益492.5
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 492.5
（6）编制2008 年12 月31 日计提长期投资减值准备的会计分录。
“长期股权投资——乙公司”账面余额
=10156 50-150＋902.5－16.75－492.5
=10449.25（万元）
应计提减值损失＝10449.25-10000＝449.25
借：资产减值损失—计提的长期投资减值准备449.25
贷：长期投资减值准备449.25
（7）编制2009 年5 月因乙公司因可供出售金融资产增加资本公积而调整长期股权投资
账面价值的会计分录。
借：长期股权投资——乙公司250
贷：资本公积1000×25%=250
（8）编制2009 年10 月31 日甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90％的会
计分录。
借：银行存款6000×90%=5400
贷：其他应付款[或：预收账款]5400
解析：由于未办妥股权转让手续，所以从法律上来讲风险和报酬并没有转移，不能
减少投资，收到的款项只能做为负债。
（9）编制2009 年度乙公司实现净利润的会计分录。
调整后的净利润=1000-（1200-1000）÷20-（800-600）÷10=970（万元）
甲公司应享有份额=970×25%=242.5（万元）
借：长期股权投资——乙公司242.5
贷：投资收益242.5 2008
年《中级会计实务》全真模拟试题（三）
一、单项选择题（本类题共15 题，每小题1 分，共15 分。每小题备选答案中，只有一
个符合题意的正确答案。请将选定的答题，按答题卡要求，用2b 铅笔填涂答题卡中。多项、
错选、不选均不得分）
1.甲公司同意乙公司以其持有的a 公司股票还所欠的450 万元货款，乙公司作为交易性
金融资产股票的账面价值405 万元，此外已宣告发放但尚未领取的现金股利7.5 万元，公允
价值为435 万元；甲公司应收乙公司账款的账面余额为450 万元，已计提的坏账准备为15
万元。乙公司债务重组利得为（ ）万元。
a.37.5 b.22.5
c.7.5 d.15
【答案】d
【解析】
借：应付账款450
贷：交易性金融资产405
应收股利7.5
营业外收入—债务重组利得450-435=15
投资收益435-405-7.5=22.5
该题最好不通过会计分录求出答案。
2.在下列事项中，可以引起所有者权益减少的是（ ）。
a．以税后利润弥补亏损
b．以盈余公积金弥补亏损
c．按净利润的10％计提盈余公积金
d．以盈余公积金分配现金股利
【答案】d
【解析】以盈余公积金分配现金股利，应借记“盈余公积”，贷记“应付股利”科目，
可以引起所有者权益减少。
3．2007 年2 月1 日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商
业银行贴现，取得贴现款280 万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙
商业银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于2007 年1 月1 日为支付购买原材料款而开出
的，票面金额为300 万元，到期日为2007 年5 月31 日。假定不考虑其他因素。2007 年2
月份，甲公司该应收票据贴现影响利润总额的金额为（ ）
a．0 b．5 万元c．10 万元d．20 万元
【答案】d
【解析】本题中是带追索权的,所以是按短期借款来处理的：
借：银行存款280
财务费用20
贷：短期借款300
教材例题6-5，教材100 页。
4．2007 年1 月1 日，甲公司采用经营租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为4 年。该办
公楼预计尚可使用20 年。2007 年1 月15 日，甲公司开始对该办公楼进行装修，至6 月30
日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化的支出400 万元。甲公司该装修形成的长期待
摊费用在2007 年度应摊销额为（ ）
a．100 万元b．20 万元
c．25 万元d．50 万元
【答案】d
【解析】2007 年度应摊销额=400/4÷2=50 万元。
教材54 页。
5．某公司于2005 年1 月1 日购入一项无形资产，初始入账价值为300 万元。该无形资
产预计使用年限为10 年，采用直线法摊销。该无形资产2005 年12 月31 日预计可收回金额
为261 万元，2006 年12 月31 日预计可收回金额为224 万元。假定该公司于每年年末计提
无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。该无形资
产在2007 年6 月30 日的账面价值为（ ）。
a．210 万元b．212 万元
c．225 万元d．226 万元
【答案】a
【解析】2005 年计提无形资产减值准备=300/10×9-261=9（ 万元），2005 年末的账面价
值为261 万元。2006 年末未计提无形资产减值准备前账面价值=261-261/9=232（ 万元）；2006
年末应该计提减值准备=232-224=8（ 万元），2006 年末计提无形资产减值准备后的账面价值
为224 万元，2007 年6 月30 日的账面价值=224-224/8×6/12=210（万元）。
6．甲公司于2004 年1 月1 日发行5 年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12
月31 日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300000 万元，发行价格总额为
313497 万元；发行费用120 万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，
实际利率为4%。2005 年12 月31 日该应付债券的账面价值为（ ）万元。
a．308008.2 b．308026.2
c．308316.12 d．308348.56
【答案】d
【解析】利息调整总额=（313497-120）-300000=13377（万元）。
2004 年的应付利息=300000×5%=15000（万元）
2004 年实际利息费用=313377×4%=12535.08（万元）
2004 年应该摊销的利息调整金额=15000-12535.08=2464.92（万元）
2004 年末账面价值=300000 13377-2464.92=310912.08（万元）
2005 年的应付利息=300000×5%=15000（万元）
2005 年实际利息费用=310912.08×4%=12436.48（万元）
2005 年应该摊销的利息调整金额=15000-12436.48=2563.52（万元）
2005 年末账面价值=300000 13377-2464.92-2563.52=308348.56（万元）
7.2006 年6 月1 日甲企业外购买一项专利权，确定的实际成本为2400 万元，作为无形
资产入账，确定的摊销期限为10 年。甲企业在2007 年12 月1 日将其所有权出售给其他单
位，取得价款2000 万元，并按5%营业税率计算应交营业税。甲企业因出售该专利权计入营
业外支出的金额为（ ）万元。
a.140 b.160 c.120 d.150
【答案】a
【解析】出售无形资产时的账面余额＝2400－2400÷10÷12×18＝2040 万元；营业外
支出=2000－2040－2000×5％＝－140（万元）
8．2006 年12 月31 日，甲公司将某产品以176 万元的价格出售给乙公司，款项已收存
银行。该产品成本为140 万元，未计提减值准备；2007 年1 月1 日，甲公司与乙公司签订
了一份经营租赁合同，将该产品租回用于企业管理部门；租赁期开始日为2007 年1 月1 日，
租期为3 年；租金总额为48 万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业
务对甲公司2007 年度利润总额的影响为（ ）万元。
a．-44 b．-16
c．-4 d．20
【答案】c
【解析】递延金额＝176－140＝36（万元）；对甲公司2007 年度利润总额的影响＝36
÷3－48÷3＝－4（万元）。
教材239 页。
9.h 公司2006 年度财务报告批准报出日为2007 年4 月30 日，之前发生的下列事项，
不需要对2006 年度财务报表进行调整的是（ ）。
a．2007 年2 月10 日,法院判决保险公司对2006 年12 月3 日发生的火灾赔偿15 万元
b．2006 年11 月份售给某单位的100 万元商品,在2007 年1 月25 日被退回
c.2007 年1 月30 日得到通知，上年度应收某单位的货款2000 万元，因该单位破产而
无法收回，上年末已对该应收账款计提坏账准备10 万元
d.2007 年2 月20 日公司股东会批准了2006 年度现金股利分配方案
【答案】d
10.甲公司将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用固定资产，转换日该投资
性房地产的公允价值为2000 万元，转换日之前“投资性房地产—成本”科目余额为2300
万元，“投资性房地产—公允价值变动”科目贷方余额为200 万元，则转换日影响损益的正
确处理方法为（ ）。
a．记入“投资收益”贷方100 万元
b．记入“投资收益”借方100 万元
c．记入“公允价值变动损益”贷方100 万元
d．记入“公允价值变动损益”借方100 万元
【答案】d
【解析】
借：固定资产2000
投资性房地产—公允价值变动200
公允价值变动损益100
贷：投资性房地产—成本2300
11．2004 年1 月1 日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定2006 年
3 月31 日完工；合同总金额为1800 万元，预计合同总成本为1490 万元。2004 年12 月31
日，累计发生成本450 万元，预计完成合同还需发生成本1050 万元。2005 年12 月31 日。
累计发生成本1200 万元，预计完成合同还需发生成本300 万元。2006 年3 月31 日工程完
工，累计发生成本1450 万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例
确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司2005 年度
对该合同应确认的合同收入为（ ）。
a．540 万元b．900 万元
c．1200 万元d．1440 万元
【答案】b
【解析】：04 年确认收入金额为=1800×450/（450 1050）=540（万元）
05 年应该确认收入=1800×1200/（1200 300）-540=900（万元）
12．b 公司于2007 年3 月20 日，购买甲公司股票150 万股，成交价格每股9 元，作
为可供出售融资产；购买该股票另支付手续费等22.5 万元。5 月20 日，收到甲公司按每
10 股派3.75 元的现金股利。6 月30 日该股票市价为每股8.25 元，2007 年8 月30 日以每
股7 元的价格将股票全部售出，则可供出售融资产影响2007 年投资收益的金额为（ ）万
元。
a．－266.25 b．52.5
c．－18.75 d．3.75
【答案】a
【解析】一项业务自始至终，用收付实现制和权责发生制核算的经营成果是一样的。本
题中，甲公司在2007 年买入和卖出该股票，所以不论公允价值变动如何处理、不论买价中
包括的已宣告但尚未发放的现金股利如何处理，收付实现制核算的经营成果＝－9×150-
22.5 15×3.75 7×150＝-266.25，就是本题的答案。
借：可供出售融资产1372.5（150×9＋22.5）
贷：银行存款1372.5
借：银行存款56.25（150×3.75÷10）
贷：投资收益56.25
借：资本公积135（1372.5－150×8.25）
贷：可供出售融资产135
借：银行存款1050（150×7）
投资收益322.5
贷：可供出售融资产1237.5（1372.5－135）
资本公积135
13.甲公司以库存商品a 产品、b 产品:)乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库
存商品核算，假定具有商业实质。甲公司另向乙公司支付补价45 万元。甲公司和乙公司适
用的增值税率为17%，计税价格为公允价值，有关资料如下：甲公司换出：①库存商品—a
产品：账面成本180 万元，已计提存货跌价准备30 万元，公允价值150 万元；②库存商品
—b 产品：账面成本40 万元，已计提存货跌价准备10 万元，公允价值30 万元。乙公司换
出：原材料：账面成本206.50 万元，已计提存货跌价准备4 万元，公允价值225 万元。则
乙公司取得的库存商品—a 产品的入账价值（ ）万元。
a．135 b．150
c．141.37 d．156.38
【答案】d
（1）乙公司取得的库存商品的入账价值总额＝225－45＋225×17％－（150×17％＋30
×17％）＝187.65（ 万元）；（ 3）库存商品—a 产品的入账价值＝187.65×[150/（150＋
30）]= 156.38（万元）。
14．甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年以内和逾期半年以上的
应收款项分别按1%、5%、10%估计坏账损失。该公司2007 年12 月31 日应收款项账户的年
末余额及账龄分别为：
账户期末余额（万元） 账龄
应收账款—a 公司2000（借方） 逾期3 个月
应收账款—b 公司500（贷方） 未到期
其他应收款—c 公司300（借方） 逾期8 个月
预付账款—e 公司200（借方） 未到期
应收票据—f 公司1000（借方） 未到期
若甲公司“坏账准备”账户2007 年年初贷方余额为60 万元，2007 年确认的坏账损失
为120 万元，则甲公司2007 年12 月31 日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额
为（ ）元。
a.202 b.70
c.190 d.130
【答案】a
【解析】“坏账准备”期末余额=2000×5%＋300×10% 200×1% 1000×1%=142（ 万元）；
计提坏账准备金额=142－60＋120=202（万元）
15． abc 公司2002 年1 月10 日取得一项无形资产入账价值为630 万元，预计使用年
限为10 年，法律规定有效使用年限为7 年，2004 年12 月31 日该无形资产的可收回金额为
350 万元，提取减值准备后原摊销年限不变。2005 年12 月31 日该无形资产的可收回金额为
210 万元，提取减值准备后原摊销年限不变。2006 年6 月30 日该无形资产的账面价值为（ ）
万元。
a．175 b．185
c．227.50 d．237.50
【答案】a
【解析】2004 年末计提减值准备＝（630－630÷7×3）－350＝10（万元）；2005 年末
计提减值准备＝（350－350÷4）－210＝52.5（万元）（或＝630－630÷7×3－350÷4－210
－10＝52.5）；2006 年6 月30 日该无形资产的账面价值＝210－210÷3×6/12＝1 7 5（万元）。
二、多项选择题（本类题共10 题，每小题2 分，共20 分。每小题备选答案中，有两个
或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答题，按答题卡要求，用2b 铅笔填涂答题卡
中。多项、错选、不选均不得分）
1.国库单一账户体系下财政部门开设的银行账户包括的有（ ）。
a.在中国人民银行开设国库单一账户
b.在商业银行开设零余额账户
c.在商业银行开设预算外资金专户
d.经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设的特殊过渡性专户
【答案】abc
2．下列有关可转换公司债券正确的表述有（ ）
a．发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项
可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券—可转换公司债券（面值）”科目，
按权益成份的公允价值，贷记“资本公积—其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应
付债券—可转换公司债券（利息调整）”科目。
b.在转换为股票之前，其所包含的负债成份，对于分期付息、一次还本的债券，应于资
产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，借记有关科目，按票面利率计算确
定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券—可转换公
司债券（利息调整）”
c.可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债
券的余额，借记“应付债券—可转换公司债券（面值）、（利息调整）”科目，按其权益成份
的金额，借记“资本公积—其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值
总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积—股本溢价”科目
d.转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益
【答案】abcd
教材例题10-6，教材181 页。
3.甲公司应收乙公司的账款3000 万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内
容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款300 万元；②乙公司以一项无形资产和一项长期
股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项无形资产的原值为900 万元，已计提摊销额100
万元，公允价值为1050 万元；长期股权投资的账面价值为1100 万元，公允价值为1250 万
元。假定不考虑相关税费，则乙公司计入损益正确处理方法有（ ）万元。
a.营业外收入—处置非流动资产利得250 万元
b．投资收益150 万元
c．营业外收入—债务重组利得400 万元
d．营业外收入—债务重组利得800 万元
【答案】abc
【解析】
借：应付账款3000
累计摊销100
贷：银行存款300
无形资产900
营业外收入—处置非流动资产利得1050－（900－100）＝250
长期股权投资1100
投资收益1250－1100＝150
营业外收入—债务重组利得3000－300－1050－1250＝400
最好不通过会计分录得出答案。
4．下列有关或有事项的表述中，不正确的是（ ）。
a.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债
b.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产
c .只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项
d.对于未决诉讼，企业被提起诉讼的，才能作为或有事项
【答案】abcd
【解析】a 选项，或有事项有可能导致或有负债，也有可能导致或有资产。b 选项，根
据企业会计准则规定，或有负债和或有资产都不允许确认。c 选项，或有事项对于企业既有
可能产生不利影响，也有可能产生有利影响。d 选项，根据企业会计准则规定，对于未决诉
讼，无论是被提起诉讼的，还是提起诉讼的，都属于或有事项。
5．下列有关不切实可行的表述正确的有（ ）。
a．应用追溯调整法或追溯重述法的累积影响数不能确定，属于不切实可行的
b．应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图作出假定，属于不切
实可行的
c．应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重新估计，并且不可能将提供有
关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与
其他信息客观地加以区分，属于不切实可行的
d．确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间
期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切
实可行的，应当采用未来适用法处理
【答案】abcd
教材310 页。
6.仁达公司2007 年发生或发现的下列交易或事项中（均具有重大影响），会影响其2007
年年初未分配利润的有（ ）。
a．发现2006 年漏记管理费用100 万元
b．2007 年1 月1 日将某项固定资产的折旧年限由15 年改为11 年
c．发现应在2006 年确认为资本公积的800 万元计入了2006 年的投资收益
d．2007 年1 月1 日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法
【答案】ac
【解析】a 选项、c 选项，属于前期重大会计差错，会影响2007 年年初未分配利润， b
选项、d 选项，属于会计估计变更，所以采用未来适用法，不会影响2007 年年初未分配利
润。
7.下列项目中，投资企业应通过“投资收益”科目核算的有（ ）。
a.企业处置指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、可供出售金
融资产实现的损益
b.企业的持有至到期投资在持有期间取得的投资收益和处置损益
c.长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利
润中属于本企业的部分
d.长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日应按根据被投资单位实现的净利
润或经调整的净利润计算应享有的份额、被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期
股权投资账面价值，以其他实质上构成对投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续
确认投资损失的
【答案】abcd
8.下列有关或有事项的会计处理中，符合现行会计制度规定的有（ ）
a．或有事项的结果可能导致经济利益流入企业的，应对其予以披露
b．或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业的，应对其予以披露
c. 或有事项的结果可能导致经济利润益流出企业但不符合确认条件的，不需要披露
d．或有事项的结果可能导致经济利润益流出企业但无法可靠计量的，需要对期予以
披露
e．或有事项的结果很可能导致经济利润益流出企业且符合确认条件的，应作为预计
负债确认
【答案】bd
【解析】a 选项，或有事项的结果只有很可能导致经济利益流入企业的，应对其予
以披露；或有事项的结果可能导致经济利润益流出企业但不符合确认条件的，需要披露。
9. 固定资产计提减值准备后，企业应当重新复核固定资产的折旧方法、预计使用寿命
和预计净残值，下列情况有关正确的处理方法是（ ）。
a.如果固定资产所含经济利益的预期实现方式没有发生变更，企业仍应遵循原有的折旧
方法，按照固定资产的账面价值扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确定折
旧率和折旧额
b.如果固定资产的所含经济利益的预期实现方式发生了重大改变，企业应当相应改变固
定资产折旧方法，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理
c.如果固定资产的预计使用寿命没有发生变更，企业仍应遵循原有的预计使用寿命，按
照固定资产的账面价值扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和
折旧额
d.如果固定资产的预计使用寿命发生变更，企业应当相应改变固定资产的预计使用寿
命，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理。
【答案】abcd
10. 下列各项，属于事业单位事业收入的有（ ）。
a.应缴财政专户款的预算外资金b.从财政专户核拨的预算外资金
c.开展专业业务活动取得的收入d.上级补助收入
【答案】bc
【解析】开展各项专业业务活动以及辅助活动取得的收入、从财政专户核拨的预算外资
金，在实际收到时借记“银行存款”科目，贷记“事业收入”科目。
三、判断题（本类题共10 题，每小题1 分，共10 分。请将判断的结果用2b 铅笔填涂
答题卡中。表示正确的，填涂答题卡中信息点[√]；表示错误的，则填涂答题卡中信息点[×]。
判断结果正确的得1 分，判断错误正确的扣0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低
得分为零分）
1．在采用权益法核算的情况下，投资企业应于被投资单位宣告分派利润时，按持有
表决权比例计算应分得的利润，确认投资收益，并调整长期股权投资账面价值。（ ）
【答案】×
【解析】采用权益法核算的情况下，投资企业应于被投资单位宣告分派利润时，按
持有表决权比例计算应分得的利润，借：应收股利；贷：长期股权投资（损益调整），所
以不再确认投资收益，但要冲减长期股权投资账面价值。
2.处置投资性房地产时，与处置固定资产和无形资产的核算方法相同，其处置损益均计
入营业外收入或营业外支出。（ ）
【答案】×
【解析】应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。
按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目（成本），贷记
或借记本科目（公允价值变动）；同时，按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记
“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产在转
换日记入资本公积的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”
科目。
3.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合
资本化条件的资产的成本。（ ）
【答案】√
4．处置采用权益法核算的长期股权投资时，将原记入“资本公积——其他资本公积”
科目的金额，转入“投资收益”科目。（ ）
【答案】√
5.对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰
当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金
额与其折现后金额相差不大的也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。（ ）
【答案】√
教材173页。
6. 通过非货币性资产:)换入的多项非货币性资产，应先确定换入资产入账价值总额，
然后按各项换入资产公允价值占换入资产公允价值总额或换入资产的账面价值的比例对该
入账价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。（ ）
【答案】×
教材141 页、143 页。
7．企业在报告期内出售，期末在编制合并现金流量表时，应将被出售的子公司自报告
期期初至出售日止和现金流量的信息，纳入合并现金流量表，并将出售子公司所收到的现金
在有关投资活动类的“收到投资所收到的现金”项目下单列“出售子公司所收到的现金”项
目反映。（ ）
【答案】√
教材403 页。
8．企业董事会宣告发放现金股利时，不需要编制会计分录，而应在股东大会宣告发放
现金股利时，应借记“利润分配”，贷记“应付股利”科目。（ ）
8【答案】√
9．资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属
期间利润分配方案中有关盈余公积的提取，应作为调整事项处理。（ ）
【答案】√
10．事业单位在有融资租入固定资产的情况下，即使存在尚未付清的租赁费，资产负债
表中固定资产和固定基金两个项目的数字仍然相等。（ ）
【答案】×
【解析】事业单位在有融资租入固定资产的情况下，如存在尚未付清的租赁费，则资产
负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字不相等。
四、计算分析题（本题型共2 题，其中第1 题12 分，第2 题10 分，共22 分。需要求
计算的项目，均需列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求
编制会计分录，除题中特殊要求外，只需写出一级科目）
1. a、b 公司均为增值税一般纳税企业，2006 年6 月16 日a 公司应收b 公司的货款为
750 万元（含增值税）。由于b 公司资金周转困难，至2006 年11 月30 日尚未支付货款。双
方协商于2007 年1 月1 日达成以下协议：
（1）以现金偿还48.75 万元；
（2）以一批库存商品偿还一部分债务。该产品的成本为420 万元，公允价值（即计税
价值）为375 万元，b 公司已为此库存商品计提存货减值准备45 万元；
（3）剩余债务以b 公司持有c 公司的一项股权投资清偿。该股权投资为可供出售金融
资产，其中“成本”为100 万元、“公允价值变动” 为35 万元（借方余额），未计提减值准
备。公允价值为150 万元，其中已宣告但未领取的现金股利7.5 万元。
假定2007 年1 月1 日b 公司以银行存款48.75 万元支付给a 公司，并办理了库存商品、
股权使用权划转手续。a 公司取得c 公司股权后，作为交易性金融资产。a 公司已计提坏账
准备为100 万元。
要求：做出债务重组日a、b 公司的账务处理。（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）b 公司
会计处理：
借：应付账款750
贷：银行存款48.75
主营业务收入375
应交税费—应交增值税（销项税额） 63.75
可供出售金融资产—成本100
可供出售金融资产—公允价值变动35
应收股利7.5
投资收益7.5（150-135-7.5）
营业外收入—债务重组利得112.5（750-48.75-375-63.75-150）
借：主营业务成本420
贷：库存商品420
借：存货跌价准备45
贷：主营业务成本45
借：资本公积—其他资本公积35
贷：投资收益35
（2）a 公司会计处理
会计分录：
借：银行存款48.75
库存商品375
应交税费——应交增值税（进项税额） 63.75
交易性金融资产142.5（150-7.5）
应收股利7.5
坏账准备100
营业外支出—债务重组损失12.5（750-100-48.75-375×1.17-150）
贷：应收账款750
2． 信和公司于2007 年1 月1 日通过非同一控制合并了甲公司，持有甲公司80％的
股权，合并对价成本为9000 万元。信和公司在2007 年1 月1 日备查簿中记录的甲公司的可
辨认净资产、负债的公允价值与账面价值相同。有关资料如下：
（1）甲公司2007 年1 月1 日的所有者权益为10500 万元，其中，实收资本为6000 万
元，资本公积为4500 万元，盈余公积为0 万元，未分配利润为0 万元。
（2）甲公司2007 年度实现净利润为3000 万元（均由投资者享有）
（3）2007 年度末按净利润的10%计提法定盈余公积。
（4） 甲公司2007 年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积447.76
万元（未扣除所得税影响），甲公司所得税率为33%。
（5）2007 年信和公司向甲公司销售商品，价款200 万元，增值税率为17%；成本为150
万元，货款尚未收到。甲公司未对外销售。信和公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准
备，计提比例1%。
（6）甲公司采用的会计政策和会计期间与信和公司一致。
要求：
（1）按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整
分录。（ 2）计算调整后的长期股权投资。（3）编制母公司对子公司股权投资项目与子公司
所有者权益项目的抵销分录。（4）编制母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益
的抵销分录。（5）编制抵销存货中未实现内部销售利润的分录。（6）编制抵销内部应收账
款与应付账款的分录。（7）编制抵销内部应收账款计提的坏账准备的分录。
【答案】
（1）按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中应编制的调
整分录。
①调整甲公司2007 年度实现净利润为3000 万元
借：长期股权投资—甲公司2400（3000×80%）
贷：投资收益—甲公司2400
②调整甲公司2007 年度其他权益变动
由于甲公司可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积447.76 万元；同时由于所得
税影响，即447.76×33%=147.76 万元减少资本公积，所以资本公积实际增加447.76-
147.76=300 万元。
借：长期股权投资—甲公司240（300×80%）
贷：资本公积—其他资本公积240
（2）计算调整后的长期股权投资
调整后的长期股权投资=9000 2400 240=11640（万元）
（3）编制母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录
借：实收资本6000
资本公积4800（4500 300）
盈余公积300（3000×10%）
未分配利润2700（3000×90%）
商誉600（11640-13800×80％）
贷：长期股权投资11640
少数股东权益2760（13800×20％）
注：这里倒算出来的商誉，应与投资时点计算的金额一致（9000-10500×80%）。
（4）编制母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录
借：投资收益2400（3000×80％）
少数股东损益600（3000×20％）
未分配利润—年初0
贷：本年利润分配—提取盈余公积300（3000×10%）
本年利润分配—应付股利0
未分配利润—年末2700（3000×90%）
（5）编制抵销存货中未实现内部销售利润的分录
借：营业收入200
贷：营业成本200
借：营业成本50（200－150）
贷：存货50（200－150）
（6）编制抵销内部应收账款与应付账款的分录
借：应付账款234
贷：应收账款234
（7）编制抵销内部应收账款计提的坏账准备的分录
借：应收账款—坏账准备2.34（234×1%）
贷：资产减值损失2.34
五、综合题（本题型共2 题，其中第1 题15 分，第2 题18 分，共33 分。需要求计算
的项目，均需列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编
制会计分录，除题中特殊要求外，只需写出一级科目）
1. 甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007 年至2009 年投资业务有关的资料如下：
（1）2007 年1 月1 日，甲公司与abc 公司达成协议，以市区200 亩土地的土地使用权
和两栋办公楼换入abc 公司拥有的乙公司25%的股权和t 公司10%的股权。
甲公司200 亩土地使用权的账面价值为6760 万元，公允价值为13520 万元，未曾计提
减值准备。两栋办公楼的原价为16900 万元，累计折旧为12900 万元，公允价值为3380 万
元，未曾计提减值准备。
abc 公司拥有乙公司25%的股权的其公允价值均为10140 万元；拥有t 公司10%的股权
的公允价值均为6760 万元。
甲公司为换入乙公司25%的股权支付税费16 万元，甲公司为换入t 公司10%的股权支付
税费4 万元。
甲公司对乙公司投资具有重大影响,采用权益法核算，甲公司对t 公司投资无具有重大
影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。采用成本法核算。甲公司与乙
公司、t 公司的会计年度及采用的会计政策相同。
2007 年1 月1 日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为40824 万元，除下列项目外，
其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元）。
（2）2007 年5 月2 日，乙公司宣告发放2006 年度的现金股利600 万元，并于5 月26
日实际发放。
（3）2007 年度，乙公司实现净利润3800 万元。其中在甲公司取得投资时的账面存货
有80%对外出售。
（4）2008 年5 月10 日，乙公司发现2007 年漏记了本应计入当年损益的费用100 万元
（具有重大影响），其累积影响净利润的数额为67 万元。
（5）2008 年度，乙公司发生净亏损1900 万元。其中在甲公司取得投资时的账面存货
有20%对外出售。
（6）2008 年12 月31 日，因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计对乙公司长期股权
投资的可收回金额为10000 万元。
（7）2009 年5 月，乙公司因可供出售金融资产增加资本公积1000 万元。
（8）2009 年9 月3 日，甲公司与丙股份有限公司（以下简称丙公司）签订协议，将其
所持有乙公司的25%的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下：①股权转让协议在经甲
公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；②股权转让价款总额为13000 万元，协议生效日
丙公司支付股权转让价款总额的90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的
10%。
2009 年10 月31 日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。
当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90％。截止2009 年12 月31 日，上述
股权转让的过户手续尚未办理完毕。
（9）2009 年度，乙公司实现净利润1000 万元，其中1 月至10 月份实现净利润800 万
元。
假定：①非货币性资产:)具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠
地计量；②甲公司计提法定盈余公积和法定公益金的比例均为10%；③除上述交易或事项外，
乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。
要求：（ 1）编制2007 年1 月1 日甲公司以土地使用权和办公楼换入乙公司和t 公司股
权的相关会计分录。（2）编制2007 年5 月2 日，乙公司宣告发放的现金股利并收到现金股
利的会计分录。（3）编制2007 年度因乙公司实现净利润而调整长期股权投资账面价值的会
计分录。（4）编制2008 年5 月10 日因乙公司发现2007 年前期会计差错而调整长期股权投
资账面价值的会计分录。（5）编制2008 年度因乙公司发生净亏损而调整长期股权投资账面
价值的会计分录。（6）编制2008 年12 月31 日计提长期投资减值准备的会计分录。（7）
编制2009 年5 月因乙公司因可供出售金融资产增加资本公积而调整长期股权投资账面价值
的会计分录。（8）编制2009 年10 月31 日甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的
90％的会计分录。（9）编制2009 年度乙公司实现净利润的会计分录。
【答案】
（1）编制2007 年1 月1 日甲公司以土地使用权和办公楼换入乙公司和t 公司股权的相
关会计分录。
计算甲公司获得的乙公司25％的股权的入账价值＝（13520 3380）×[10140/（10140
账面价值公允价值尚可使用年
限
存货500 700
固定资产1000 1200 20
无形资产600 800 10
小计2100 2700
＋6760）]＋16＝10156（万元）
计算甲公司获得的t 公司10%的股权的入账价值＝（13520 3380）×[6760/（10140＋
6760）]＋4 ＝6764（万元）
借：固定资产清理4000
累计折旧12900
贷：固定资产16900
借：长期股权投资—乙公司10156
长期股权投资—t 公司6764
营业外支出－固定资产处置损失620（4000－3380）
贷：固定资产清理4000
无形资产6760
银行存款20
营业外收入－无形资产处置收益6760 （13520－6760）
借：长期股权投资——乙公司40824×25%－10156=50
贷：营业外收入50
（2）编制2007 年5 月2 日，乙公司宣告发放的现金股利并收到现金股利的会计分录。
借：应收股利600×25%=150
贷：长期股权投资——乙公司150
借：银行存款150
贷：应收股利150
（3）编制2007 年度因乙公司实现净利润而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
调整后的净利润=3800-（700-500）×80%-（1200-1000）÷20-（800-600）÷10=3610
（万元）
甲公司应享有份额=3610×25%=902.5（万元）
借：长期股权投资——乙公司902.5
贷：投资收益902.5
（4）编制2008 年5 月10 日因乙公司发现2007 年前期会计差错而调整长期股权投资账
面价值的会计分录。
借：以前年度损益调整－2007 年投资收益67×25%=16.75
贷：长期股权投资——乙公司16.75
借：利润分配——未分配利润15.07（16.75－1.68）
盈余公积——法定盈余公积16.75×10%=1.68
贷：以前年度损益调整16.75
（5）编制2008 年度因乙公司发生净亏损而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
调整后的净利润=－1900－（700-500）×20%-（1200-1000）÷20-（800-600）÷10=
－1970（万元）
甲公司应享有份额=1970×25%=492.5（万元）
借：投资收益492.5
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 492.5
（6）编制2008 年12 月31 日计提长期投资减值准备的会计分录。
“长期股权投资——乙公司”账面余额
=10156 50-150＋902.5－16.75－492.5
=10449.25（万元）
应计提减值损失＝10449.25-10000＝449.25
借：资产减值损失—计提的长期投资减值准备449.25
贷：长期投资减值准备449.25
（7）编制2009 年5 月因乙公司因可供出售金融资产增加资本公积而调整长期股权投资
账面价值的会计分录。
借：长期股权投资——乙公司250
贷：资本公积1000×25%=250
（8）编制2009 年10 月31 日甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90％的会
计分录。
借：银行存款6000×90%=5400
贷：其他应付款[或：预收账款]5400
解析：由于未办妥股权转让手续，所以从法律上来讲风险和报酬并没有转移，不能
减少投资，收到的款项只能做为负债。
（9）编制2009 年度乙公司实现净利润的会计分录。
调整后的净利润=1000-（1200-1000）÷20-（800-600）÷10=970（万元）
甲公司应享有份额=970×25%=242.5（万元）
借：长期股权投资——乙公司242.5
贷：投资收益242.5 2008
年《中级会计实务》全真模拟试题（三）
一、单项选择题（本类题共15 题，每小题1 分，共15 分。每小题备选答案中，只有一
个符合题意的正确答案。请将选定的答题，按答题卡要求，用2b 铅笔填涂答题卡中。多项、
错选、不选均不得分）
1.甲公司同意乙公司以其持有的a 公司股票还所欠的450 万元货款，乙公司作为交易性
金融资产股票的账面价值405 万元，此外已宣告发放但尚未领取的现金股利7.5 万元，公允
价值为435 万元；甲公司应收乙公司账款的账面余额为450 万元，已计提的坏账准备为15
万元。乙公司债务重组利得为（ ）万元。
a.37.5 b.22.5
c.7.5 d.15
【答案】d
【解析】
借：应付账款450
贷：交易性金融资产405
应收股利7.5
营业外收入—债务重组利得450-435=15
投资收益435-405-7.5=22.5
该题最好不通过会计分录求出答案。
2.在下列事项中，可以引起所有者权益减少的是（ ）。
a．以税后利润弥补亏损
b．以盈余公积金弥补亏损
c．按净利润的10％计提盈余公积金
d．以盈余公积金分配现金股利
【答案】d
【解析】以盈余公积金分配现金股利，应借记“盈余公积”，贷记“应付股利”科目，
可以引起所有者权益减少。
3．2007 年2 月1 日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商
业银行贴现，取得贴现款280 万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙
商业银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于2007 年1 月1 日为支付购买原材料款而开出
的，票面金额为300 万元，到期日为2007 年5 月31 日。假定不考虑其他因素。2007 年2
月份，甲公司该应收票据贴现影响利润总额的金额为（ ）
a．0 b．5 万元c．10 万元d．20 万元
【答案】d
【解析】本题中是带追索权的,所以是按短期借款来处理的：
借：银行存款280
财务费用20
贷：短期借款300
教材例题6-5，教材100 页。
4．2007 年1 月1 日，甲公司采用经营租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为4 年。该办
公楼预计尚可使用20 年。2007 年1 月15 日，甲公司开始对该办公楼进行装修，至6 月30
日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化的支出400 万元。甲公司该装修形成的长期待
摊费用在2007 年度应摊销额为（ ）
a．100 万元b．20 万元
c．25 万元d．50 万元
【答案】d
【解析】2007 年度应摊销额=400/4÷2=50 万元。
教材54 页。
5．某公司于2005 年1 月1 日购入一项无形资产，初始入账价值为300 万元。该无形资
产预计使用年限为10 年，采用直线法摊销。该无形资产2005 年12 月31 日预计可收回金额
为261 万元，2006 年12 月31 日预计可收回金额为224 万元。假定该公司于每年年末计提
无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。该无形资
产在2007 年6 月30 日的账面价值为（ ）。
a．210 万元b．212 万元
c．225 万元d．226 万元
【答案】a
【解析】2005 年计提无形资产减值准备=300/10×9-261=9（ 万元），2005 年末的账面价
值为261 万元。2006 年末未计提无形资产减值准备前账面价值=261-261/9=232（ 万元）；2006
年末应该计提减值准备=232-224=8（ 万元），2006 年末计提无形资产减值准备后的账面价值
为224 万元，2007 年6 月30 日的账面价值=224-224/8×6/12=210（万元）。
6．甲公司于2004 年1 月1 日发行5 年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12
月31 日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300000 万元，发行价格总额为
313497 万元；发行费用120 万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，
实际利率为4%。2005 年12 月31 日该应付债券的账面价值为（ ）万元。
a．308008.2 b．308026.2
c．308316.12 d．308348.56
【答案】d
【解析】利息调整总额=（313497-120）-300000=13377（万元）。
2004 年的应付利息=300000×5%=15000（万元）
2004 年实际利息费用=313377×4%=12535.08（万元）
2004 年应该摊销的利息调整金额=15000-12535.08=2464.92（万元）
2004 年末账面价值=300000 13377-2464.92=310912.08（万元）
2005 年的应付利息=300000×5%=15000（万元）
2005 年实际利息费用=310912.08×4%=12436.48（万元）
2005 年应该摊销的利息调整金额=15000-12436.48=2563.52（万元）
2005 年末账面价值=300000 13377-2464.92-2563.52=308348.56（万元）
7.2006 年6 月1 日甲企业外购买一项专利权，确定的实际成本为2400 万元，作为无形
资产入账，确定的摊销期限为10 年。甲企业在2007 年12 月1 日将其所有权出售给其他单
位，取得价款2000 万元，并按5%营业税率计算应交营业税。甲企业因出售该专利权计入营
业外支出的金额为（ ）万元。
a.140 b.160 c.120 d.150
【答案】a
【解析】出售无形资产时的账面余额＝2400－2400÷10÷12×18＝2040 万元；营业外
支出=2000－2040－2000×5％＝－140（万元）
8．2006 年12 月31 日，甲公司将某产品以176 万元的价格出售给乙公司，款项已收存
银行。该产品成本为140 万元，未计提减值准备；2007 年1 月1 日，甲公司与乙公司签订
了一份经营租赁合同，将该产品租回用于企业管理部门；租赁期开始日为2007 年1 月1 日，
租期为3 年；租金总额为48 万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业
务对甲公司2007 年度利润总额的影响为（ ）万元。
a．-44 b．-16
c．-4 d．20
【答案】c
【解析】递延金额＝176－140＝36（万元）；对甲公司2007 年度利润总额的影响＝36
÷3－48÷3＝－4（万元）。
教材239 页。
9.h 公司2006 年度财务报告批准报出日为2007 年4 月30 日，之前发生的下列事项，
不需要对2006 年度财务报表进行调整的是（ ）。
a．2007 年2 月10 日,法院判决保险公司对2006 年12 月3 日发生的火灾赔偿15 万元
b．2006 年11 月份售给某单位的100 万元商品,在2007 年1 月25 日被退回
c.2007 年1 月30 日得到通知，上年度应收某单位的货款2000 万元，因该单位破产而
无法收回，上年末已对该应收账款计提坏账准备10 万元
d.2007 年2 月20 日公司股东会批准了2006 年度现金股利分配方案
【答案】d
10.甲公司将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用固定资产，转换日该投资
性房地产的公允价值为2000 万元，转换日之前“投资性房地产—成本”科目余额为2300
万元，“投资性房地产—公允价值变动”科目贷方余额为200 万元，则转换日影响损益的正
确处理方法为（ ）。
a．记入“投资收益”贷方100 万元
b．记入“投资收益”借方100 万元
c．记入“公允价值变动损益”贷方100 万元
d．记入“公允价值变动损益”借方100 万元
【答案】d
【解析】
借：固定资产2000
投资性房地产—公允价值变动200
公允价值变动损益100
贷：投资性房地产—成本2300
11．2004 年1 月1 日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定2006 年
3 月31 日完工；合同总金额为1800 万元，预计合同总成本为1490 万元。2004 年12 月31
日，累计发生成本450 万元，预计完成合同还需发生成本1050 万元。2005 年12 月31 日。
累计发生成本1200 万元，预计完成合同还需发生成本300 万元。2006 年3 月31 日工程完
工，累计发生成本1450 万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例
确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司2005 年度
对该合同应确认的合同收入为（ ）。
a．540 万元b．900 万元
c．1200 万元d．1440 万元
【答案】b
【解析】：04 年确认收入金额为=1800×450/（450 1050）=540（万元）
05 年应该确认收入=1800×1200/（1200 300）-540=900（万元）
12．b 公司于2007 年3 月20 日，购买甲公司股票150 万股，成交价格每股9 元，作
为可供出售融资产；购买该股票另支付手续费等22.5 万元。5 月20 日，收到甲公司按每
10 股派3.75 元的现金股利。6 月30 日该股票市价为每股8.25 元，2007 年8 月30 日以每
股7 元的价格将股票全部售出，则可供出售融资产影响2007 年投资收益的金额为（ ）万
元。
a．－266.25 b．52.5
c．－18.75 d．3.75
【答案】a
【解析】一项业务自始至终，用收付实现制和权责发生制核算的经营成果是一样的。本
题中，甲公司在2007 年买入和卖出该股票，所以不论公允价值变动如何处理、不论买价中
包括的已宣告但尚未发放的现金股利如何处理，收付实现制核算的经营成果＝－9×150-
22.5 15×3.75 7×150＝-266.25，就是本题的答案。
借：可供出售融资产1372.5（150×9＋22.5）
贷：银行存款1372.5
借：银行存款56.25（150×3.75÷10）
贷：投资收益56.25
借：资本公积135（1372.5－150×8.25）
贷：可供出售融资产135
借：银行存款1050（150×7）
投资收益322.5
贷：可供出售融资产1237.5（1372.5－135）
资本公积135
13.甲公司以库存商品a 产品、b 产品:)乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库
存商品核算，假定具有商业实质。甲公司另向乙公司支付补价45 万元。甲公司和乙公司适
用的增值税率为17%，计税价格为公允价值，有关资料如下：甲公司换出：①库存商品—a
产品：账面成本180 万元，已计提存货跌价准备30 万元，公允价值150 万元；②库存商品
—b 产品：账面成本40 万元，已计提存货跌价准备10 万元，公允价值30 万元。乙公司换
出：原材料：账面成本206.50 万元，已计提存货跌价准备4 万元，公允价值225 万元。则
乙公司取得的库存商品—a 产品的入账价值（ ）万元。
a．135 b．150
c．141.37 d．156.38
【答案】d
（1）乙公司取得的库存商品的入账价值总额＝225－45＋225×17％－（150×17％＋30
×17％）＝187.65（ 万元）；（ 3）库存商品—a 产品的入账价值＝187.65×[150/（150＋
30）]= 156.38（万元）。
14．甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年以内和逾期半年以上的
应收款项分别按1%、5%、10%估计坏账损失。该公司2007 年12 月31 日应收款项账户的年
末余额及账龄分别为：
账户期末余额（万元） 账龄
应收账款—a 公司2000（借方） 逾期3 个月
应收账款—b 公司500（贷方） 未到期
其他应收款—c 公司300（借方） 逾期8 个月
预付账款—e 公司200（借方） 未到期
应收票据—f 公司1000（借方） 未到期
若甲公司“坏账准备”账户2007 年年初贷方余额为60 万元，2007 年确认的坏账损失
为120 万元，则甲公司2007 年12 月31 日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额
为（ ）元。
a.202 b.70
c.190 d.130
【答案】a
【解析】“坏账准备”期末余额=2000×5%＋300×10% 200×1% 1000×1%=142（ 万元）；
计提坏账准备金额=142－60＋120=202（万元）
15． abc 公司2002 年1 月10 日取得一项无形资产入账价值为630 万元，预计使用年
限为10 年，法律规定有效使用年限为7 年，2004 年12 月31 日该无形资产的可收回金额为
350 万元，提取减值准备后原摊销年限不变。2005 年12 月31 日该无形资产的可收回金额为
210 万元，提取减值准备后原摊销年限不变。2006 年6 月30 日该无形资产的账面价值为（ ）
万元。
a．175 b．185
c．227.50 d．237.50
【答案】a
【解析】2004 年末计提减值准备＝（630－630÷7×3）－350＝10（万元）；2005 年末
计提减值准备＝（350－350÷4）－210＝52.5（万元）（或＝630－630÷7×3－350÷4－210
－10＝52.5）；2006 年6 月30 日该无形资产的账面价值＝210－210÷3×6/12＝1 7 5（万元）。
二、多项选择题（本类题共10 题，每小题2 分，共20 分。每小题备选答案中，有两个
或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答题，按答题卡要求，用2b 铅笔填涂答题卡
中。多项、错选、不选均不得分）
1.国库单一账户体系下财政部门开设的银行账户包括的有（ ）。
a.在中国人民银行开设国库单一账户
b.在商业银行开设零余额账户
c.在商业银行开设预算外资金专户
d.经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设的特殊过渡性专户
【答案】abc
2．下列有关可转换公司债券正确的表述有（ ）
a．发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项
可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券—可转换公司债券（面值）”科目，
按权益成份的公允价值，贷记“资本公积—其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应
付债券—可转换公司债券（利息调整）”科目。
b.在转换为股票之前，其所包含的负债成份，对于分期付息、一次还本的债券，应于资
产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，借记有关科目，按票面利率计算确
定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券—可转换公
司债券（利息调整）”
c.可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债
券的余额，借记“应付债券—可转换公司债券（面值）、（利息调整）”科目，按其权益成份
的金额，借记“资本公积—其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值
总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积—股本溢价”科目
d.转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益
【答案】abcd
教材例题10-6，教材181 页。
3.甲公司应收乙公司的账款3000 万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内
容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款300 万元；②乙公司以一项无形资产和一项长期
股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项无形资产的原值为900 万元，已计提摊销额100
万元，公允价值为1050 万元；长期股权投资的账面价值为1100 万元，公允价值为1250 万
元。假定不考虑相关税费，则乙公司计入损益正确处理方法有（ ）万元。
a.营业外收入—处置非流动资产利得250 万元
b．投资收益150 万元
c．营业外收入—债务重组利得400 万元
d．营业外收入—债务重组利得800 万元
【答案】abc
【解析】
借：应付账款3000
累计摊销100
贷：银行存款300
无形资产900
营业外收入—处置非流动资产利得1050－（900－100）＝250
长期股权投资1100
投资收益1250－1100＝150
营业外收入—债务重组利得3000－300－1050－1250＝400
最好不通过会计分录得出答案。
4．下列有关或有事项的表述中，不正确的是（ ）。
a.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债
b.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产
c .只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项
d.对于未决诉讼，企业被提起诉讼的，才能作为或有事项
【答案】abcd
【解析】a 选项，或有事项有可能导致或有负债，也有可能导致或有资产。b 选项，根
据企业会计准则规定，或有负债和或有资产都不允许确认。c 选项，或有事项对于企业既有
可能产生不利影响，也有可能产生有利影响。d 选项，根据企业会计准则规定，对于未决诉
讼，无论是被提起诉讼的，还是提起诉讼的，都属于或有事项。
5．下列有关不切实可行的表述正确的有（ ）。
a．应用追溯调整法或追溯重述法的累积影响数不能确定，属于不切实可行的
b．应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图作出假定，属于不切
实可行的
c．应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重新估计，并且不可能将提供有
关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与
其他信息客观地加以区分，属于不切实可行的
d．确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间
期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切
实可行的，应当采用未来适用法处理
【答案】abcd
教材310 页。
6.仁达公司2007 年发生或发现的下列交易或事项中（均具有重大影响），会影响其2007
年年初未分配利润的有（ ）。
a．发现2006 年漏记管理费用100 万元
b．2007 年1 月1 日将某项固定资产的折旧年限由15 年改为11 年
c．发现应在2006 年确认为资本公积的800 万元计入了2006 年的投资收益
d．2007 年1 月1 日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法
【答案】ac
【解析】a 选项、c 选项，属于前期重大会计差错，会影响2007 年年初未分配利润， b
选项、d 选项，属于会计估计变更，所以采用未来适用法，不会影响2007 年年初未分配利
润。
7.下列项目中，投资企业应通过“投资收益”科目核算的有（ ）。
a.企业处置指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、可供出售金
融资产实现的损益
b.企业的持有至到期投资在持有期间取得的投资收益和处置损益
c.长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利
润中属于本企业的部分
d.长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日应按根据被投资单位实现的净利
润或经调整的净利润计算应享有的份额、被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期
股权投资账面价值，以其他实质上构成对投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续
确认投资损失的
【答案】abcd
8.下列有关或有事项的会计处理中，符合现行会计制度规定的有（ ）
a．或有事项的结果可能导致经济利益流入企业的，应对其予以披露
b．或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业的，应对其予以披露
c. 或有事项的结果可能导致经济利润益流出企业但不符合确认条件的，不需要披露
d．或有事项的结果可能导致经济利润益流出企业但无法可靠计量的，需要对期予以
披露
e．或有事项的结果很可能导致经济利润益流出企业且符合确认条件的，应作为预计
负债确认
【答案】bd
【解析】a 选项，或有事项的结果只有很可能导致经济利益流入企业的，应对其予
以披露；或有事项的结果可能导致经济利润益流出企业但不符合确认条件的，需要披露。
9. 固定资产计提减值准备后，企业应当重新复核固定资产的折旧方法、预计使用寿命
和预计净残值，下列情况有关正确的处理方法是（ ）。
a.如果固定资产所含经济利益的预期实现方式没有发生变更，企业仍应遵循原有的折旧
方法，按照固定资产的账面价值扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确定折
旧率和折旧额
b.如果固定资产的所含经济利益的预期实现方式发生了重大改变，企业应当相应改变固
定资产折旧方法，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理
c.如果固定资产的预计使用寿命没有发生变更，企业仍应遵循原有的预计使用寿命，按
照固定资产的账面价值扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和
折旧额
d.如果固定资产的预计使用寿命发生变更，企业应当相应改变固定资产的预计使用寿
命，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理。
【答案】abcd
10. 下列各项，属于事业单位事业收入的有（ ）。
a.应缴财政专户款的预算外资金b.从财政专户核拨的预算外资金
c.开展专业业务活动取得的收入d.上级补助收入
【答案】bc
【解析】开展各项专业业务活动以及辅助活动取得的收入、从财政专户核拨的预算外资
金，在实际收到时借记“银行存款”科目，贷记“事业收入”科目。
三、判断题（本类题共10 题，每小题1 分，共10 分。请将判断的结果用2b 铅笔填涂
答题卡中。表示正确的，填涂答题卡中信息点[√]；表示错误的，则填涂答题卡中信息点[×]。
判断结果正确的得1 分，判断错误正确的扣0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低
得分为零分）
1．在采用权益法核算的情况下，投资企业应于被投资单位宣告分派利润时，按持有
表决权比例计算应分得的利润，确认投资收益，并调整长期股权投资账面价值。（ ）
【答案】×
【解析】采用权益法核算的情况下，投资企业应于被投资单位宣告分派利润时，按
持有表决权比例计算应分得的利润，借：应收股利；贷：长期股权投资（损益调整），所
以不再确认投资收益，但要冲减长期股权投资账面价值。
2.处置投资性房地产时，与处置固定资产和无形资产的核算方法相同，其处置损益均计
入营业外收入或营业外支出。（ ）
【答案】×
【解析】应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。
按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目（成本），贷记
或借记本科目（公允价值变动）；同时，按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记
“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产在转
换日记入资本公积的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”
科目。
3.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合
资本化条件的资产的成本。（ ）
【答案】√
4．处置采用权益法核算的长期股权投资时，将原记入“资本公积——其他资本公积”
科目的金额，转入“投资收益”科目。（ ）
【答案】√
5.对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰
当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金
额与其折现后金额相差不大的也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。（ ）
【答案】√
教材173页。
6. 通过非货币性资产:)换入的多项非货币性资产，应先确定换入资产入账价值总额，
然后按各项换入资产公允价值占换入资产公允价值总额或换入资产的账面价值的比例对该
入账价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。（ ）
【答案】×
教材141 页、143 页。
7．企业在报告期内出售，期末在编制合并现金流量表时，应将被出售的子公司自报告
期期初至出售日止和现金流量的信息，纳入合并现金流量表，并将出售子公司所收到的现金
在有关投资活动类的“收到投资所收到的现金”项目下单列“出售子公司所收到的现金”项
目反映。（ ）
【答案】√
教材403 页。
8．企业董事会宣告发放现金股利时，不需要编制会计分录，而应在股东大会宣告发放
现金股利时，应借记“利润分配”，贷记“应付股利”科目。（ ）
8【答案】√
9．资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属
期间利润分配方案中有关盈余公积的提取，应作为调整事项处理。（ ）
【答案】√
10．事业单位在有融资租入固定资产的情况下，即使存在尚未付清的租赁费，资产负债
表中固定资产和固定基金两个项目的数字仍然相等。（ ）
【答案】×
【解析】事业单位在有融资租入固定资产的情况下，如存在尚未付清的租赁费，则资产
负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字不相等。
四、计算分析题（本题型共2 题，其中第1 题12 分，第2 题10 分，共22 分。需要求
计算的项目，均需列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求
编制会计分录，除题中特殊要求外，只需写出一级科目）
1. a、b 公司均为增值税一般纳税企业，2006 年6 月16 日a 公司应收b 公司的货款为
750 万元（含增值税）。由于b 公司资金周转困难，至2006 年11 月30 日尚未支付货款。双
方协商于2007 年1 月1 日达成以下协议：
（1）以现金偿还48.75 万元；
（2）以一批库存商品偿还一部分债务。该产品的成本为420 万元，公允价值（即计税
价值）为375 万元，b 公司已为此库存商品计提存货减值准备45 万元；
（3）剩余债务以b 公司持有c 公司的一项股权投资清偿。该股权投资为可供出售金融
资产，其中“成本”为100 万元、“公允价值变动” 为35 万元（借方余额），未计提减值准
备。公允价值为150 万元，其中已宣告但未领取的现金股利7.5 万元。
假定2007 年1 月1 日b 公司以银行存款48.75 万元支付给a 公司，并办理了库存商品、
股权使用权划转手续。a 公司取得c 公司股权后，作为交易性金融资产。a 公司已计提坏账
准备为100 万元。
要求：做出债务重组日a、b 公司的账务处理。（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）b 公司
会计处理：
借：应付账款750
贷：银行存款48.75
主营业务收入375
应交税费—应交增值税（销项税额） 63.75
可供出售金融资产—成本100
可供出售金融资产—公允价值变动35
应收股利7.5
投资收益7.5（150-135-7.5）
营业外收入—债务重组利得112.5（750-48.75-375-63.75-150）
借：主营业务成本420
贷：库存商品420
借：存货跌价准备45
贷：主营业务成本45
借：资本公积—其他资本公积35
贷：投资收益35
（2）a 公司会计处理
会计分录：
借：银行存款48.75
库存商品375
应交税费——应交增值税（进项税额） 63.75
交易性金融资产142.5（150-7.5）
应收股利7.5
坏账准备100
营业外支出—债务重组损失12.5（750-100-48.75-375×1.17-150）
贷：应收账款750
2． 信和公司于2007 年1 月1 日通过非同一控制合并了甲公司，持有甲公司80％的
股权，合并对价成本为9000 万元。信和公司在2007 年1 月1 日备查簿中记录的甲公司的可
辨认净资产、负债的公允价值与账面价值相同。有关资料如下：
（1）甲公司2007 年1 月1 日的所有者权益为10500 万元，其中，实收资本为6000 万
元，资本公积为4500 万元，盈余公积为0 万元，未分配利润为0 万元。
（2）甲公司2007 年度实现净利润为3000 万元（均由投资者享有）
（3）2007 年度末按净利润的10%计提法定盈余公积。
（4） 甲公司2007 年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积447.76
万元（未扣除所得税影响），甲公司所得税率为33%。
（5）2007 年信和公司向甲公司销售商品，价款200 万元，增值税率为17%；成本为150
万元，货款尚未收到。甲公司未对外销售。信和公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准
备，计提比例1%。
（6）甲公司采用的会计政策和会计期间与信和公司一致。
要求：
（1）按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整
分录。（ 2）计算调整后的长期股权投资。（3）编制母公司对子公司股权投资项目与子公司
所有者权益项目的抵销分录。（4）编制母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益
的抵销分录。（5）编制抵销存货中未实现内部销售利润的分录。（6）编制抵销内部应收账
款与应付账款的分录。（7）编制抵销内部应收账款计提的坏账准备的分录。
【答案】
（1）按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中应编制的调
整分录。
①调整甲公司2007 年度实现净利润为3000 万元
借：长期股权投资—甲公司2400（3000×80%）
贷：投资收益—甲公司2400
②调整甲公司2007 年度其他权益变动
由于甲公司可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积447.76 万元；同时由于所得
税影响，即447.76×33%=147.76 万元减少资本公积，所以资本公积实际增加447.76-
147.76=300 万元。
借：长期股权投资—甲公司240（300×80%）
贷：资本公积—其他资本公积240
（2）计算调整后的长期股权投资
调整后的长期股权投资=9000 2400 240=11640（万元）
（3）编制母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录
借：实收资本6000
资本公积4800（4500 300）
盈余公积300（3000×10%）
未分配利润2700（3000×90%）
商誉600（11640-13800×80％）
贷：长期股权投资11640
少数股东权益2760（13800×20％）
注：这里倒算出来的商誉，应与投资时点计算的金额一致（9000-10500×80%）。
（4）编制母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录
借：投资收益2400（3000×80％）
少数股东损益600（3000×20％）
未分配利润—年初0
贷：本年利润分配—提取盈余公积300（3000×10%）
本年利润分配—应付股利0
未分配利润—年末2700（3000×90%）
（5）编制抵销存货中未实现内部销售利润的分录
借：营业收入200
贷：营业成本200
借：营业成本50（200－150）
贷：存货50（200－150）
（6）编制抵销内部应收账款与应付账款的分录
借：应付账款234
贷：应收账款234
（7）编制抵销内部应收账款计提的坏账准备的分录
借：应收账款—坏账准备2.34（234×1%）
贷：资产减值损失2.34
