8.
【正确答案】 错
【答案解析】 多项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
【答疑编号28200】
【该题针对“非货币性交换的核算”知识点进行考核】
9.
【正确答案】 错
【答案解析】 这种情况下不摊销。
【答疑编号28201】
3 00
费用
250（1000×25%）
250
毛利（收入-费用）
50
50
2008年
收入
900（1200×75%）
3 00
6 00
费用
825（1100×75%）
2 50
5 75
毛利（收入-费用）
75
50
25
2009年
收入
12 00
9 00
3 00
费用
11 00
825
275
毛利（收入-费用）
1 00
75
25
（3）2007年的会计分录如下：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工――合同成本 250
贷：应付职工薪酬、原材料等 250
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款 300
贷：工程结算 300
③登记已收的工程价款：
借：银行存款 240
贷：应收账款 240
④登记确认的收入、费用和毛利：
借：工程施工——合同毛利 50
主营业务成本 250
贷：主营业务收入 300
2008年的会计分录如下：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工――合同成本 575
贷：应付职工薪酬、原材料等 575
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款 600
贷：工程结算 600
③登记已收的工程价款：
借：银行存款 560
贷：应收账款 560
④登记确认的收入、费用和毛利：
借：工程施工——合同毛利 25
主营业务成本 575
贷：主营业务收入 600
2009年的会计分录如下：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工――合同成本 275
贷：应付职工薪酬、原材料等 275
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款 300
贷：工程结算 300
③登记已收的工程价款：
借：银行存款 400
贷：应收账款 400
④登记确认的收入、费用和毛利：
借：工程施工——合同毛利 25
主营业务成本 275
贷：主营业务收入 300
⑤工程完工时，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲：
借：工程结算 1200
贷：工程施工——合同毛利 100
工程施工——合同成本 1100
【答案解析】
【答疑编号28204】
【该题针对“建造合同收入的确认和计量”知识点进行考核】
五、综合题
1.
【正确答案】 （1）判断是否计提减值准备，并进行会计处理
①事项（1）
2007年12月31日甲公司计提坏账准备前，a 组应收账款“坏账准备”科目贷方余额=1600-200 40=1440万元
2007年12月31日，甲公司a 组应收账款“坏账准备”科目贷方余额=9600-8100=1500万元
所以甲公司2007年12月31日a 组应收账款应计提坏账准备=1500-1440=60万元
借：资产减值损失 60
贷：坏账准备 60
②事项（2）
1）a产品：
有销售合同部分：
a产品可变现净值=2000×（1.2-0.15）=2100万元，成本=2000×1=2000万元，这部分存货不需计提跌价准备。
超过合同数量部分：
a产品可变现净值=1000×（1.1-0.15）=950万元，成本=1000×1=1000万元，这部分存货需计提跌价准备50万元。
a产品本期应计提存货跌价准备=50-（45-30）=35万元
2）b配件：
用b配件生产的a产品发生了减值，所以b配件应按照成本与可变现净值孰低计量
b配件可变现净值=2800×（1.1-0.3-0.15）=1820万元，成本=2800×0.7=1960万元，b配件应计提跌价准备=1960-1820=140万元。
3）c配件：
d产品的可变现净值=1200×（4-0.4）= 4320万元，成本=3600 1200×0.8=4560万元，d产品发生减值，c配件应按成本与可变现净值孰低计量。c配件可变现净值=1200×（4-0.8-0.4）=3360万元，成本3600万元，应计提存货跌价准备=3600-3360=240万元。
会计分录：
借：资产减值损失 415
贷：存货跌价准备—a 产品 35
—b 配件 140
—c 配件 240
③事项（3）
1）x设备：
2007年12月31日计提减值准备前x设备账面价值=（600-260-68）-（600-260-68）÷（5×12-2×12-2）×12=176万元，可收回金额为132万元，2007年12月31日应计提减值准备=176-132=44万元，计提减值准备后的账面价值为132万元。
2）y设备：
2007年12月31日计提减值准备前y设备账面价值=1600-640=960万元，可收回金额为900万元，2007年12月31日应计提减值准备=960-900=60万元，计提减值准备后的账面价值为900万元。
3）z设备：
2007年12月31日计提减值准备前z设备账面价值=600-225=375万元，可收回金额为400万元，2007年12月31日不应计提减值准备，固定资产的账面价值为375万元。
会计分录：
借：资产减值损失 104
贷：固定资产减值准备—x 设备 44
—y 设备 60
④事项（4）
1）2007年12月31日该专利技术的账面净值=360-360÷10×3/12=351万元，可收回金额为400万元，不能计提减值准备。
2）2007年12月31日可收回金额为270万元，计提减值准备前的账面价值为280万元，2007年应计提减值准备=280-270=10万元。
借：资产减值损失 10
贷：无形资产减值准备 10
⑤ 事项（5）
不需计提减值准备。
⑥事项（6）
借：资产减值损失 30
贷：持有至到期投资减值准备 30
（2）计算递延所得税资产或递延所得税负债金额并进行相应的会计处理。
①事项（1）
2007年1月1日应收账款的账面价值=7600-1600=6000万元，计税基础=7600-7600×5‰= 7562万元，可抵扣暂时性差异的余额= 7562-6000= 1562万元。
2007年12月31日应收账款的账面价值=9600-1500=8100万元，计税基础=9600-9600×5‰=9552万元，可抵扣暂时性差异的余额=9552-8100=1452万元。
2007年转回可抵扣暂时性差异=1562-1452=110万元，应确认的递延所得税资产发生额=1562×33%-1452×25%=152.46万元（贷方），应确认的纳税调整减少额110万元。
②事项（2）
2007年1月1日，存货跌价准备余额为45万元，可抵扣暂时性差异余额为45万元；2007年12月31日存货跌价准备贷方余额=50 140 240=430万元，可抵扣暂时性差异余额为430万元。
应确认的递延所得税资产发生额=430×25%-45×33%= 92.65万元（借方），应确认的纳税调整增加额=430-45=385万元。
③事项（3）
1）x设备
2007年1月1日账面价值=600-68-260=272万元，计税基础=600-600÷5×2/12-600÷5×2=340万元，可抵扣暂时性差异余额=340-272=68万元，递延所得税资产余额=68×33%=22.44万元；2007年12月31日账面价值=132万元，计税基础=600-600÷5×2/12-600÷5×3=220万元，可抵扣暂时性差异余额=220-132=88万元，递延所得税资产余额=88×25%=22万元。
2007年发生可抵扣暂时性差异=88-68=20万元，递延所得税资产发生额=22.44-22=0.44万元（贷方）
2）y设备
2007年1月1日账面价值与计税基础相等，无暂时性差异和递延所得税余额；2007年12月31日账面价值=900万元，计税基础=1600-1600÷10×4=960万元，可抵扣暂时性差异余额=960-900=60万元，递延所得税资产余额=60×25%=15万元。
2007年发生可抵扣暂时性差异=60-0=60万元，递延所得税资产发生额=15-0=15万元（借方）
3）z设备
2007年期初和期末均无暂时性差异余额。
上述固定资产2007年应确认的递延所得税资产发生额=15-0.44=14.56万元（借方）。2007年应确认的纳税调整增加额=20 60=80万元。
④事项（4）
1）2007年12月31日该专利技术的账面净值=360-360÷10×3/12=351万元，可收回金额为400万元，不能计提减值准备，其账面价值为351万元；计税基础为零。应确认递延所得税负债=351×25%=87.75万元。应调减应纳税所得额=500×150%-（100 40 360÷10×3/12）=601万元。
2）2006年12月31日，该无形资产的账面价值=300-20=280万元，计税基础=300-300÷10=270万元，应确认递延所得税负债余额=（280-270）×33%=3.3万元；2007年12月31日，该无形资产的账面价值=280-10=270万元，计税基础=300-300÷10×2=240万元，应确认递延所得税负债余额=（270-240）×25%=7.5万元。2007年应确认的递延所得税负债=7.5-3.3=4.2万元（贷方）， 2007年应调减应纳税所得额=300÷10-（280-270）=20万元。
上述无形资产2007年应确认的递延所得税负债=87.75 4.2=91.95万元。2007年应确认的纳税调整减少额=601 20=621万元。
⑤事项（5）
2007年12月31日，该可供出售金融资产的账面价值为210万元，计税基础为200万元，应确认的递延所得税负债=（210-200）×25%=2.5万元。此项2007年不需进行纳税调整。
⑥事项（6）
2007年12月31日应确认递延所得税资产=30×25%=7.5万元。2007年应确认的纳税调整增加额=30万元。
2007年递延所得税资产发生额=152.46- 92.65-14.56-7.5=37.75万元（贷方）
2007年递延所得税负债发生额=91.95 2.5=94.45万元（贷方）
2007年应交所得税=（5000-110 385 80-621 30）×33%=1572.12万元
2007年所得税费用=1572.12 37.75 （94.45-2.5）=1701.82万元。
借：所得税费用 1701.82
资本公积—其他资本公积 2.5
贷：应交税费—应交所得税 1572.12
递延所得税负债 94.45
递延所得税资产 37.75
【答疑编号28206】
【该题针对“坏账准备的计提”,“存货跌价准备的核算”,“递延所得税资产，递延所得税负债，所得税费用”,“递延所得税资产的核算”知识点进行考核】
