二、多项选择题
1.下列固定资产中，不应计提折旧的有（ ）。
a．已提足折旧仍继续使用的固定资产
b．经营租赁租出的固定资产
c．正在改扩建而停止使用的固定资产
d．大修理停用的固定资产
2.下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。
a．投资性房地产由公允价值模式改为成本模式计量
b．提高坏账准备的计提比例
c．无形资产摊销年限由15年改为10年
d．固定资产的折旧方法由直线法改为双倍余额递减法
3.下列职工薪酬中，应根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的有（ ）。
a.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
b.工会经费和职工教育经费
c.股份支付
d.住房公积金
4.以下资产中属于资产减值准则中所包括的资产的是（ ）。
a.采用成本价值模式进行后续计量的投资性房地产
b.商誉
c.存货
d.持有至到期投资
5.下列存在关联方关系的有（ ）。
a．m公司与n公司共同控制x和y公司，x公司与y公司的关系
b．a公司和b公司同受w公司的重大影响，a公司和b公司之间的关系
c．甲公司的某一董事之子为戊公司的总会计师，甲公司和戊公司之间的关系
d．甲公司的总经理与甲公司的关系
6.事业单位发生的下列交易或事项中，会引起专用基金发生增减变动的是（ ）。
a.计提医疗基金 b.计提统筹退休金
c.计提固定资产的修购基金 d.支付处置固定资产的清理费用
7.在现金流量表补充资料中将净利润调整为经营活动的现金流量时，需要调增的项目有 ( ) 。
a. 无形资产摊销
b. 公允价值变动损失
c. 存货的增加
d. 递延所得税资产减少
8.下列有关投资性房地产的说法中，正确的有（ ）。
a．企业对投资性房地产采用成本价值模式计量的，应该对投资性房地产计提折旧或进行摊销
b．企业将自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租时，其转换日为租赁期开始日
c．企业将自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后投资性房地产科目的入账价值
d．企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入所有者权益
9.下列各项中，应确认投资收益的事项有（ ）。
a．持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
b．可供出售金融资产在资产负债表日公允价值与其账面价值的差额
c．交易性金融资产取得归属于投资前的现金股利
d．投资性房地产处置时的收益
10.关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中正确的有（ ）。
a．因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数
b．因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数
c．因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
d．母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
三、判断题
1.可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。（ ）
2.b企业为a企业的联营企业，a企业在确认该股权投资对应的投资收益时，对于可能产生的应纳税暂时性差异，a企业不应确认相应的递延所得税负债。（ ）
3.披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。（ ）
4.每一项关联方交易都应单独披露。（ ）
5.企业必须以单项资产为基础估计其可收回金额并计提减值损失。
6.实行财政直接支付方式的事业单位，应于收到“财政直接支付入账通知书”时，一方面增加零余额账户用款额度，另一方面确认财政补助收入。
7.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费应计入当期损益，不计入商品成本。
8.多项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入资产的公允价值作为换入资产的入账价值。
9.企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过10年的期限内摊销。
10.企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入其初始确认金额。
四、计算题
1.地处东北地区的a公司于2007年1月1日从银行借入三年期借款1 000万元用于生产线工程建设，年利率8％，利息按年支付。除此之外，a公司2006年1月1日发行的期限为5年、年利率为8%、按年支付利息的公司债券3 000万元，也可以用到工程上。其他有关资料如下：
（1）工程于2007年1月1日开工，a公司于2007年1月1支付给建筑承包商b公司300万元； 2007年3月1日工程因纠纷停工，直到7月1日继续施工。1月到6月均衡取得的该笔专门借款闲置资金存款利息收入总额为6万元，已存入银行。
（2）2007年7月1日又支付工程款400万元。第三季度，a公司用该专门借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元，已存入银行。
（3）2007年10月1日，a公司从工商银行借入流动资金借款500万元，借期1年，年利率6％。利息按季支付，10月1日a公司支付工程进度款500万元。
（4）2007年12月1日，因为冰冻天气来临，工程被迫中断3个月，直到2008年3月1日才又重新开工。
至2008年9月31日该工程完工，生产线达到预定可使用状态。
要求：
（1）确定该工程项目借款费用的资本化期间；
（2）按年计算2007年与工程有关的利息资本化金额，并进行账务处理。
2.某建筑公司签订了一项总金额为1200万元的建造合同，承建一幢办公楼。工程已于2007年7月开工，预计2009年10月完工。最初，预计工程总成本为1000万元，到2008年底，预计工程总成本为1100万元。建造该工程的其他有关资料如下：
2007年
2008年
2009年
至目前为止已发生的成本
250
825
1100
完成合同尚需发生成本
750
275
—
已结算工程价款
300
600
300
实际收到价款
240
560
400
要求：（1）确定各年的合同完工进度；
（2）计算确认各年的收入、费用和毛利；
（3）编制2007年～2009年各年的有关会计分录。
五、综合题
1.甲公司2007年前适用的所得税税率为33%，按国家2007年颁布的《企业所得税法》规定，从2008年起适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2007年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理：
（1）2007年12月31日，甲公司依据风险性质和特征确定的a组应收账款的余额为9600万元，未来现金流量现值为8100万元。
2007年1月1日，该a组应收账款余额为7600万元，坏账准备余额为1600万元；2007年a 组应收账款坏账准备的借方发生额为200万元（为本年核销的应收账款），贷方发生额为40万元（为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备）。
（2）2007年12月31日，甲公司存货的账面成本为8560万元，其具体情况如下：
①a产品3000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3000万元，其中2000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元，其余a产品未签订销售合同。
a产品2007年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件a产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。
②b配件2800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1960万元。b配件是专门为组装a产品而购进的。2800套b配件可以组装成2800件a产品。b配件2007年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将b配件组装成a产品，预计每件还需发生成本0.3万元；预计销售每件a产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。
③c配件1200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3600万元。c配件是专门为组装d产品而购进的，1200套c配件可以组装成1200件d产品。c配件2007年12月31日的市场价格为每套2.6万元。d产品2007年12月31日的市场价格为每件4万元。将c配件组装成d产品，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件d产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。d产品是甲公司2007年新开发的产品。
2007年1月1日，存货跌价准备余额为45万元（均为对a产品计提的存货跌价准备），2007年对外销售a产品转销存货跌价准备30万元。
（3）2007年12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：
①x设备的账面原价为600万元，系2004年10月20日购入，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2007年1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为68万元，累计折旧为260万元。
2007年12月31日该设备的市场价格为120万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元。
②y设备的账面原价为1600万元，系2003年12月18日购入，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年12月31日，该设备已计提折旧640万元，此前该设备未计提减值准备。
2007年12月31日该设备的市场价格为870万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为900万元。
③z设备的账面原价为600万元，系2004年12月22日购入，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年12月31日z设备已计提的折旧为225万元，此前z设备未计提减值准备。
2007年12月31日该设备的市场价格为325万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为400万元。
（4）2007年12月31日，甲公司对无形资产进行减值测试的有关情况如下：
①2007年1月开始研发的一项专利技术，发生研发支出500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出40万元，符合资本化条件后发生的支出为360万元。假定税法规定该企业的研究开发支出可按150%扣除。该企业开发形成的无形资产在2007年10月20日达到预定用途。甲公司对该专利技术采用直线法、按10年摊销，无残值。2007年12月31日，该专利权的可收回金额为400万元。
②甲公司2006年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为300万元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。甲公司在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。
经减值测试，2006年12月31日其可收回金额为280万元，2007年12月31日其可收回金额为270万元。
（5）2007年12月5日购入的某公司股票作为可供出售金融资产，成本为200万元， 2007年12月31日，其公允价值为210万元。
（6）2007年10月10日取得的一项债券投资作为持有至到期投资，至2007年12月31日，其摊余成本为500万元，未来现金流量现值为470万元。
其他有关资料如下：
（1）甲公司2007年的利润总额为5000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵扣“可抵扣暂时性差异”。
（2）根据有关规定，按应收账款期末余额5‰计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除；其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。
（3）假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。
（4）甲公司固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。
（5）假定应交所得税和递延所得税均于年末确认。
（6）不存在其他纳税调整事项。
要求：
（1）对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。
（2）计算上述交易或事项应确认的递延所得税资产或递延所得税负债借方或贷方金额，并进行相应的会计处理。
2.北海公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，北海公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为5‰。根据税法规定，按应收款项期末余额5‰计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。北海公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
北海公司2007年度所得税汇算清缴于2008年2月28日完成，在此之前发生的2007年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。北海公司2007年度财务报告于2008年3月31日经董事会批准对外报出。
2008年1月1日至3月31日，北海公司发生如下交易或事项；
（1）1月14日，北海公司收到乙公司退回的2007年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，北海公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定北海公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2008年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。
（2）北海公司与甲公司签订供销合同，合同规定北海公司在2007年7月供应给甲公司一批物资，由于北海公司未能按照合同发货，致使甲公司发生重大经济损失。2007年12月，甲公司通过法律程序要求北海公司赔偿经济损失200万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，北海公司已确认预计负债100万元。2008年2月8日，经法院一审判决，北海公司需要赔偿甲公司经济损失140万元，北海公司不再上诉，并且赔偿款已经支付。按照税法规定，上述诉讼所确认的损失在实际发生时允许从应纳税所得额中扣除。
（3）2月26日，北海公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。北海公司在2007年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。
（4）3月5日，北海公司发现2007年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2007年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。
（5）3月15日，北海公司决定以2 400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，北海公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。
（6）3月20日，北海公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利210万元。北海公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2007年12月31日资产负债表相关项目。
（7）3月21日，发现一栋2004年6月投入使用、账面原值为200万元、使用寿命为10年的建筑物在2007年7月1日转为出租时没有转为投资性房地产。按照该公司所处地理位置，该建筑物可以按公允价值进行后续计量，其在2006年6月30日和2007年末的公允价值均为210万元。假设本事项不考虑所得税的影响。
要求：
（1）指出北海公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）、（7）事项哪些属于调整事项。
（2）对于北海公司的调整事项，编制有关调整会计分录。
（3）填列北海公司2007年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以“＋”表示，调减数以“－”表示）。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
五、综合题
1.甲公司2007年前适用的所得税税率为33%，按国家2007年颁布的《企业所得税法》规定，从2008年起适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2007年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理：
（1）2007年12月31日，甲公司依据风险性质和特征确定的a组应收账款的余额为9600万元，未来现金流量现值为8100万元。
2007年1月1日，该a组应收账款余额为7600万元，坏账准备余额为1600万元；2007年a 组应收账款坏账准备的借方发生额为200万元（为本年核销的应收账款），贷方发生额为40万元（为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备）。
（2）2007年12月31日，甲公司存货的账面成本为8560万元，其具体情况如下：
①a产品3000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3000万元，其中2000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元，其余a产品未签订销售合同。
a产品2007年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件a产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。
②b配件2800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1960万元。b配件是专门为组装a产品而购进的。2800套b配件可以组装成2800件a产品。b配件2007年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将b配件组装成a产品，预计每件还需发生成本0.3万元；预计销售每件a产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。
③c配件1200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3600万元。c配件是专门为组装d产品而购进的，1200套c配件可以组装成1200件d产品。c配件2007年12月31日的市场价格为每套2.6万元。d产品2007年12月31日的市场价格为每件4万元。将c配件组装成d产品，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件d产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。d产品是甲公司2007年新开发的产品。
2007年1月1日，存货跌价准备余额为45万元（均为对a产品计提的存货跌价准备），2007年对外销售a产品转销存货跌价准备30万元。
（3）2007年12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：
①x设备的账面原价为600万元，系2004年10月20日购入，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2007年1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为68万元，累计折旧为260万元。
2007年12月31日该设备的市场价格为120万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元。
②y设备的账面原价为1600万元，系2003年12月18日购入，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年12月31日，该设备已计提折旧640万元，此前该设备未计提减值准备。
2007年12月31日该设备的市场价格为870万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为900万元。
③z设备的账面原价为600万元，系2004年12月22日购入，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年12月31日z设备已计提的折旧为225万元，此前z设备未计提减值准备。
2007年12月31日该设备的市场价格为325万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为400万元。
（4）2007年12月31日，甲公司对无形资产进行减值测试的有关情况如下：
①2007年1月开始研发的一项专利技术，发生研发支出500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出40万元，符合资本化条件后发生的支出为360万元。假定税法规定该企业的研究开发支出可按150%扣除。该企业开发形成的无形资产在2007年10月20日达到预定用途。甲公司对该专利技术采用直线法、按10年摊销，无残值。2007年12月31日，该专利权的可收回金额为400万元。
②甲公司2006年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为300万元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。甲公司在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。
经减值测试，2006年12月31日其可收回金额为280万元，2007年12月31日其可收回金额为270万元。
（5）2007年12月5日购入的某公司股票作为可供出售金融资产，成本为200万元， 2007年12月31日，其公允价值为210万元。
（6）2007年10月10日取得的一项债券投资作为持有至到期投资，至2007年12月31日，其摊余成本为500万元，未来现金流量现值为470万元。
其他有关资料如下：
（1）甲公司2007年的利润总额为5000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵扣“可抵扣暂时性差异”。
（2）根据有关规定，按应收账款期末余额5‰计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除；其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。
（3）假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。
（4）甲公司固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。
（5）假定应交所得税和递延所得税均于年末确认。
（6）不存在其他纳税调整事项。
要求：
（1）对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。
（2）计算上述交易或事项应确认的递延所得税资产或递延所得税负债借方或贷方金额，并进行相应的会计处理。
2.北海公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，北海公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为5‰。根据税法规定，按应收款项期末余额5‰计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。北海公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
北海公司2007年度所得税汇算清缴于2008年2月28日完成，在此之前发生的2007年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。北海公司2007年度财务报告于2008年3月31日经董事会批准对外报出。
2008年1月1日至3月31日，北海公司发生如下交易或事项；
（1）1月14日，北海公司收到乙公司退回的2007年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，北海公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定北海公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2008年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。
（2）北海公司与甲公司签订供销合同，合同规定北海公司在2007年7月供应给甲公司一批物资，由于北海公司未能按照合同发货，致使甲公司发生重大经济损失。2007年12月，甲公司通过法律程序要求北海公司赔偿经济损失200万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，北海公司已确认预计负债100万元。2008年2月8日，经法院一审判决，北海公司需要赔偿甲公司经济损失140万元，北海公司不再上诉，并且赔偿款已经支付。按照税法规定，上述诉讼所确认的损失在实际发生时允许从应纳税所得额中扣除。
（3）2月26日，北海公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。北海公司在2007年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。
（4）3月5日，北海公司发现2007年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2007年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。
（5）3月15日，北海公司决定以2 400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，北海公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。
（6）3月20日，北海公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利210万元。北海公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2007年12月31日资产负债表相关项目。
（7）3月21日，发现一栋2004年6月投入使用、账面原值为200万元、使用寿命为10年的建筑物在2007年7月1日转为出租时没有转为投资性房地产。按照该公司所处地理位置，该建筑物可以按公允价值进行后续计量，其在2006年6月30日和2007年末的公允价值均为210万元。假设本事项不考虑所得税的影响。
要求：
（1）指出北海公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）、（7）事项哪些属于调整事项。
（2）对于北海公司的调整事项，编制有关调整会计分录。
（3）填列北海公司2007年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以“＋”表示，调减数以“－”表示）。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
一、单项选择题
1.
【正确答案】 b
【答案解析】 按照非货币性资产交换准则，这种情况下应按照库存商品的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。
【答疑编号28169】
【该题针对“非货币性交换的核算”知识点进行考核】
2.
【正确答案】 d
【答案解析】 非同一控制下企业合并中，应以实际付出对价的公允价值加上相关税费作为长期股权投资入账价值。所以甲公司投资时长期股权投资的入账价值＝5500×（1＋17％）＝6435（万元）
本题的正确处理是：
借：长期股权投资——乙公司 6 435
贷：其他业务收入 5 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 935
借：其他业务成本 5 000
贷：原材料 5 000
【答疑编号28170】
【该题针对“长期股权投资111”知识点进行考核】
3.
【正确答案】 c
【答案解析】 可收回金额是按照长期资产的公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者较高者确定的，因此可收回金额＝920－20＝900万元。期末甲公司对该项设备应该计提的减值准备＝910－900＝10（万元）
【答疑编号28171】
【该题针对“固定资产减值”知识点进行考核】
4.
【正确答案】 c
【答案解析】 本题考查的是外币兑换的问题。外币兑换业务在当时就会产生汇兑损益。所以2008年3月所产生的汇兑损失＝购入时产生的汇兑损失＋期末调整时产生的汇兑损失＝300×(8.25－8.21)－300×(8.22－8.21) ＝9（万元人民币）。
【答疑编号28172】
【该题针对“汇兑差额的确定”知识点进行考核】
5.
【正确答案】 c
【答案解析】 题目给出数据和资料较多，可以通过分录来分析，本题分录如下：
（1）借：交易性金融资产——成本 100
应收利息 4
投资收益 0.5
贷：银行存款 104.5
（2）借：银行存款 4
贷：应收利息 4
（3）借：交易性金融资产——公允价值变动 6
贷：公允价值变动损益 6
（4）2008年1月5日
借：银行存款 4
贷：投资收益 4
（5）2008年4月20日
借：银行存款 108
贷：交易性金融资产——成本 100
——公允价值变动 6
投资收益 2
借：公允价值变动损益 6
贷：投资收益 6
故处置时确认的投资收益为2＋6＝8（万元），选项c符合题意。
【答疑编号28173】
【该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核】
6.
【正确答案】 a
【答案解析】 如果很可能败诉，所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，那么最佳估计数应该取该范围的中间值，即（100＋200）/2＝150（万元）。与或有事项有关的义务确认为负债的同时，如果存在反诉或向第三方索赔的情形，则可能获得的补偿金额应在基本确定能够收到时作为资产单独确认，而且确认的补偿金额不超过所确认负债的金额，而且确认的资产和负债不可以相互抵销，因此选项a正确。
【答疑编号28174】
【该题针对“或有事项的核算”知识点进行考核】
7.
【正确答案】 a
【答案解析】 本题涉及比较报表，2007年利润表中上年度基本每股收益应重新计算。
2007年7月1日分配的股票数＝（16 000＋3 000）×3/10＝5 700（万股）
计算2007年发行在外的普通股股数（这里的5 700万股不需要考虑时间权数）＝16 000＋3 000＋5 700＝24 700（万股）
2007年本年度的基本每股收益＝30 000/24 700＝1.21（元）
2006年的基本每股收益应重新计算。
重新计算后，2006年发行在外的普通股股数＝16 000×1.3×12/12＋3 000×1.3×8/12＝23 400（万股）
重新计算后的基本每股收益＝27 000/23 400＝1.15（元）
【答疑编号28175】
【该题针对“稀释每股收益的核算”知识点进行考核】
8.
【正确答案】 c
【答案解析】 固定资产安装完毕入账价值＝880 64.6 3.75 12.4 5 5×17％ 18 20×17％ 20×10％＋10＝1000（万元）；其中，因为安装时间不足一年，不符合借款费用资本化的条件，因此不需要考虑借款费用资本化的问题。
9月安装完毕投入使用，采用年数总和法
20×7年年折旧额＝（1000－40）×5/15×3/12＝80（万元）
20×8年年折旧额＝（1000－40）×5/15×9/12＋（1000－40）×4/15×3/12＝240＋64＝304（万元）
【答疑编号28176】
【该题针对“固定资产折旧额的确定”知识点进行考核】
9.
【正确答案】 a
【答案解析】 属于亏损合同，应确认的损失为120×5－120×2＝360(万元)，但是这部分损失应该记入营业外支出，不影响企业的营业利润。
【答疑编号28177】
【该题针对“待执行合同的核算”知识点进行考核】
10.
【正确答案】 c
【答案解析】 选项b属于“经营活动产生的现金流量”；选项ad 属于“筹资活动产生的现金流量”。
【答疑编号28178】
【该题针对“现金流量表，筹资活动产生的现金流量”知识点进行考核】
11.
【正确答案】 d
【答案解析】 3 000－2 700＝300(万元)
【答疑编号28179】
【该题针对“事业单位的核算”知识点进行考核】
12.
【正确答案】 b
【答案解析】 该公司的两项存货中，甲产成品的销售合同数量为30 000个，库存数量只有一半，则已有的库存产成品按合同价格确定预计可变现净值，即0.05万元。甲产品的可变现净值＝（15 000×0.05－130/2）＝685，成本为675万元，可变现净值大于成本，因此，甲产品没有发生跌价。
用材料生产的产品的可变现净值为（15 000×0.05－130/2）＝685，用材料生产的产品的成本为400 230=630，可变现净值大于成本，所以用材料生产的产品也不需要计提减值。
【答疑编号28180】
【该题针对“存货跌价准备的核算”知识点进行考核】
13.
【正确答案】 b
【答案解析】 本期抵销内部交易固定资产多折旧额时，相应地使合并报表中的管理费用增加，因此，本期编制抵销分录时，应借记“固定资产—累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目。
【答疑编号28181】
【该题针对“企业合并中抵销分录的编制”知识点进行考核】
14.
【正确答案】 c
【答案解析】 在成本模式下，将投资性房地产转为自用房地产，是对应进行结转，转换不出现损益，则转换日计入固定资产科目的金额就是当初投资性房地产的入账价值（账面余额），也就是为100万元，而计入到固定资产账面价值中的金额为70万元。
【答疑编号28182】
【该题针对“投资性房地产”知识点进行考核】
二、多项选择题
1.
【正确答案】 ac
【答案解析】 根据准则的规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。所以对于大修理停用的固定资产是要计提折旧的；经营租出的固定资产，出租方是应该计提折旧的；改扩建的固定资产是转入到“在建工程”科目的，所以也不需要继续计提折旧，只有改扩建完成后由“在建工程”转入“固定资产”，才需要按照新的账面价值计提折旧。
【答疑编号28183】
2.
【正确答案】 b
【答案解析】 选项a本身属于错误的说法，所以不符合题意。
【答疑编号28184】
【该题针对“会计估计变更的会计处理”知识点进行考核】
3.
【正确答案】 bcd
【答案解析】 选项a属于辞退福利，应计入“管理费用”科目。
【答疑编号28185】
【该题针对“离退休人员的相关福利费”知识点进行考核】
4.
【正确答案】 ab
【答案解析】 资产减值准则中所包括的资产指的是非流动资产，所以没有存货；采用公允价值模式计量的投资性房地产，期末是根据投资性房地产的公允价值调整其账面价值的，即公允价值和账面价值的差额计入到当期损益，不计提资产减值准备，但是采用成本价值模式进行后续计量的投资性房地产应该计提减值，并且适用资产减值准则。
【答疑编号28186】
【该题针对“金融资产的减值”知识点进行考核】
5.
【正确答案】 abcd
【答疑编号28187】
【该题针对“关联方交易”知识点进行考核】
6.
【正确答案】 acd
【答案解析】 计提医疗基金计入专用基金中的医疗基金；计提固定资产修购基金计入专用基金中的修购基金；支付处置固定资产清理费用计入专用基金中的修购基金；它们都会引起专用基金的变化。只有计提统筹退休金，一方面增加事业支出，一方面增加其他应付款。
【答疑编号28188】
【该题针对“事业单位的核算”知识点进行考核】
7.
【正确答案】 abd
【答案解析】 选项abd属于没有付出现金的费用（或没有收到现金的收益），均为需要调增的项目。选项c需调减。
【答疑编号28189】
【该题针对“经营活动产生的现金流量”知识点进行考核】
8.
【正确答案】 ab
【答案解析】 选项c，企业将自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，在成本模式下，应当将房地产转换前的账面余额作为转换后投资性房地产科目的入账价值；选项d，企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）。
【答疑编号28190】
【该题针对“投资性房地产的核算”知识点进行考核】
9.
【正确答案】 ac
【答案解析】 可供出售金融资产在资产负债表日公允价值与其账面价值的差额，计入资本公积（其他资本公积），投资性房地产处置时的收益应该记入其他业务收入。
【答疑编号28191】
【该题针对“可供出售金融资产核算”,“交易性金融资产的核算”知识点进行考核】
10.
【正确答案】 abd
【答案解析】 因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。
【答疑编号28192】
【该题针对“企业合并中增减子公司的处理”知识点进行考核】
三、判断题
1.
【正确答案】 对
【答案解析】 可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。
【答疑编号28193】
【该题针对“可供出售金融资产核算”知识点进行考核】
2.
【正确答案】 错
【答案解析】 与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，投资企业一般应确认相应的递延所得税负债。但如果投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，且该企业不希望其转回，此时投资企业无须确认相应的递延所得税负债。因此本题表述不准确。
【答疑编号28194】
【该题针对“递延所得税资产，递延所得税负债，所得税费用”知识点进行考核】
3.
【正确答案】 对
【答案解析】 风险和报酬主要受企业的产品和劳务差异影响的，因此披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。
【答疑编号28195】
【该题针对“分部报告”知识点进行考核】
4.
【正确答案】 错
【答案解析】 本题考核的是关联方交易的披露，类型相似的关联方交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的情况下，可以合并披露。
【答疑编号28196】
【该题针对“关联方交易”知识点进行考核】
5.
【正确答案】 错
【答案解析】 如果企业难以对单项资产可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
【答疑编号28197】
【该题针对“存货减值准备的计提”知识点进行考核】
6.
【正确答案】 错
【答案解析】 本题描述的应是实行财政授权支付方式的事业单位的核算方法。
【答疑编号28198】
7.
【正确答案】 错
【答案解析】 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
【答疑编号28199】
【该题针对“存货的入账价值”知识点进行考核】
8.
【正确答案】 错
【答案解析】 多项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
【答疑编号28200】
【该题针对“非货币性交换的核算”知识点进行考核】
9.
【正确答案】 错
【答案解析】 这种情况下不摊销。
【答疑编号28201】
3 00
费用
250（1000×25%）
250
毛利（收入-费用）
50
50
2008年
收入
900（1200×75%）
3 00
6 00
费用
825（1100×75%）
2 50
5 75
毛利（收入-费用）
75
50
25
2009年
收入
12 00
9 00
3 00
费用
11 00
825
275
毛利（收入-费用）
1 00
75
25
（3）2007年的会计分录如下：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工――合同成本 250
贷：应付职工薪酬、原材料等 250
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款 300
贷：工程结算 300
③登记已收的工程价款：
借：银行存款 240
贷：应收账款 240
④登记确认的收入、费用和毛利：
借：工程施工——合同毛利 50
主营业务成本 250
贷：主营业务收入 300
2008年的会计分录如下：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工――合同成本 575
贷：应付职工薪酬、原材料等 575
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款 600
贷：工程结算 600
③登记已收的工程价款：
借：银行存款 560
贷：应收账款 560
④登记确认的收入、费用和毛利：
借：工程施工——合同毛利 25
主营业务成本 575
贷：主营业务收入 600
2009年的会计分录如下：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工――合同成本 275
贷：应付职工薪酬、原材料等 275
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款 300
贷：工程结算 300
③登记已收的工程价款：
借：银行存款 400
贷：应收账款 400
④登记确认的收入、费用和毛利：
借：工程施工——合同毛利 25
主营业务成本 275
贷：主营业务收入 300
⑤工程完工时，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲：
借：工程结算 1200
贷：工程施工——合同毛利 100
工程施工——合同成本 1100
【答案解析】
【答疑编号28204】
【该题针对“建造合同收入的确认和计量”知识点进行考核】
五、综合题
1.
【正确答案】 （1）判断是否计提减值准备，并进行会计处理
①事项（1）
2007年12月31日甲公司计提坏账准备前，a 组应收账款“坏账准备”科目贷方余额=1600-200 40=1440万元
2007年12月31日，甲公司a 组应收账款“坏账准备”科目贷方余额=9600-8100=1500万元
所以甲公司2007年12月31日a 组应收账款应计提坏账准备=1500-1440=60万元
借：资产减值损失 60
贷：坏账准备 60
②事项（2）
1）a产品：
有销售合同部分：
a产品可变现净值=2000×（1.2-0.15）=2100万元，成本=2000×1=2000万元，这部分存货不需计提跌价准备。
超过合同数量部分：
a产品可变现净值=1000×（1.1-0.15）=950万元，成本=1000×1=1000万元，这部分存货需计提跌价准备50万元。
a产品本期应计提存货跌价准备=50-（45-30）=35万元
2）b配件：
用b配件生产的a产品发生了减值，所以b配件应按照成本与可变现净值孰低计量
b配件可变现净值=2800×（1.1-0.3-0.15）=1820万元，成本=2800×0.7=1960万元，b配件应计提跌价准备=1960-1820=140万元。
3）c配件：
d产品的可变现净值=1200×（4-0.4）= 4320万元，成本=3600 1200×0.8=4560万元，d产品发生减值，c配件应按成本与可变现净值孰低计量。c配件可变现净值=1200×（4-0.8-0.4）=3360万元，成本3600万元，应计提存货跌价准备=3600-3360=240万元。
会计分录：
借：资产减值损失 415
贷：存货跌价准备—a 产品 35
—b 配件 140
—c 配件 240
③事项（3）
1）x设备：
2007年12月31日计提减值准备前x设备账面价值=（600-260-68）-（600-260-68）÷（5×12-2×12-2）×12=176万元，可收回金额为132万元，2007年12月31日应计提减值准备=176-132=44万元，计提减值准备后的账面价值为132万元。
2）y设备：
2007年12月31日计提减值准备前y设备账面价值=1600-640=960万元，可收回金额为900万元，2007年12月31日应计提减值准备=960-900=60万元，计提减值准备后的账面价值为900万元。
3）z设备：
2007年12月31日计提减值准备前z设备账面价值=600-225=375万元，可收回金额为400万元，2007年12月31日不应计提减值准备，固定资产的账面价值为375万元。
会计分录：
借：资产减值损失 104
贷：固定资产减值准备—x 设备 44
—y 设备 60
④事项（4）
1）2007年12月31日该专利技术的账面净值=360-360÷10×3/12=351万元，可收回金额为400万元，不能计提减值准备。
2）2007年12月31日可收回金额为270万元，计提减值准备前的账面价值为280万元，2007年应计提减值准备=280-270=10万元。
借：资产减值损失 10
贷：无形资产减值准备 10
⑤ 事项（5）
不需计提减值准备。
⑥事项（6）
借：资产减值损失 30
贷：持有至到期投资减值准备 30
（2）计算递延所得税资产或递延所得税负债金额并进行相应的会计处理。
①事项（1）
2007年1月1日应收账款的账面价值=7600-1600=6000万元，计税基础=7600-7600×5‰= 7562万元，可抵扣暂时性差异的余额= 7562-6000= 1562万元。
2007年12月31日应收账款的账面价值=9600-1500=8100万元，计税基础=9600-9600×5‰=9552万元，可抵扣暂时性差异的余额=9552-8100=1452万元。
2007年转回可抵扣暂时性差异=1562-1452=110万元，应确认的递延所得税资产发生额=1562×33%-1452×25%=152.46万元（贷方），应确认的纳税调整减少额110万元。
②事项（2）
2007年1月1日，存货跌价准备余额为45万元，可抵扣暂时性差异余额为45万元；2007年12月31日存货跌价准备贷方余额=50 140 240=430万元，可抵扣暂时性差异余额为430万元。
应确认的递延所得税资产发生额=430×25%-45×33%= 92.65万元（借方），应确认的纳税调整增加额=430-45=385万元。
③事项（3）
1）x设备
2007年1月1日账面价值=600-68-260=272万元，计税基础=600-600÷5×2/12-600÷5×2=340万元，可抵扣暂时性差异余额=340-272=68万元，递延所得税资产余额=68×33%=22.44万元；2007年12月31日账面价值=132万元，计税基础=600-600÷5×2/12-600÷5×3=220万元，可抵扣暂时性差异余额=220-132=88万元，递延所得税资产余额=88×25%=22万元。
2007年发生可抵扣暂时性差异=88-68=20万元，递延所得税资产发生额=22.44-22=0.44万元（贷方）
2）y设备
2007年1月1日账面价值与计税基础相等，无暂时性差异和递延所得税余额；2007年12月31日账面价值=900万元，计税基础=1600-1600÷10×4=960万元，可抵扣暂时性差异余额=960-900=60万元，递延所得税资产余额=60×25%=15万元。
2007年发生可抵扣暂时性差异=60-0=60万元，递延所得税资产发生额=15-0=15万元（借方）
3）z设备
2007年期初和期末均无暂时性差异余额。
上述固定资产2007年应确认的递延所得税资产发生额=15-0.44=14.56万元（借方）。2007年应确认的纳税调整增加额=20 60=80万元。
④事项（4）
1）2007年12月31日该专利技术的账面净值=360-360÷10×3/12=351万元，可收回金额为400万元，不能计提减值准备，其账面价值为351万元；计税基础为零。应确认递延所得税负债=351×25%=87.75万元。应调减应纳税所得额=500×150%-（100 40 360÷10×3/12）=601万元。
2）2006年12月31日，该无形资产的账面价值=300-20=280万元，计税基础=300-300÷10=270万元，应确认递延所得税负债余额=（280-270）×33%=3.3万元；2007年12月31日，该无形资产的账面价值=280-10=270万元，计税基础=300-300÷10×2=240万元，应确认递延所得税负债余额=（270-240）×25%=7.5万元。2007年应确认的递延所得税负债=7.5-3.3=4.2万元（贷方）， 2007年应调减应纳税所得额=300÷10-（280-270）=20万元。
上述无形资产2007年应确认的递延所得税负债=87.75 4.2=91.95万元。2007年应确认的纳税调整减少额=601 20=621万元。
⑤事项（5）
2007年12月31日，该可供出售金融资产的账面价值为210万元，计税基础为200万元，应确认的递延所得税负债=（210-200）×25%=2.5万元。此项2007年不需进行纳税调整。
⑥事项（6）
2007年12月31日应确认递延所得税资产=30×25%=7.5万元。2007年应确认的纳税调整增加额=30万元。
2007年递延所得税资产发生额=152.46- 92.65-14.56-7.5=37.75万元（贷方）
2007年递延所得税负债发生额=91.95 2.5=94.45万元（贷方）
2007年应交所得税=（5000-110 385 80-621 30）×33%=1572.12万元
2007年所得税费用=1572.12 37.75 （94.45-2.5）=1701.82万元。
借：所得税费用 1701.82
资本公积—其他资本公积 2.5
贷：应交税费—应交所得税 1572.12
递延所得税负债 94.45
递延所得税资产 37.75
【答疑编号28206】
【该题针对“坏账准备的计提”,“存货跌价准备的核算”,“递延所得税资产，递延所得税负债，所得税费用”,“递延所得税资产的核算”知识点进行考核】
nBfr[Fn7-y ,h]|{ ( 3COME考试频道 财会考试会计职称考试 )nBfr[Fn7-y ,h]|{hTTp://wWw.reader8.com/exam/2.
【正确答案】 （1）调整事项有：（1）、（2）、（3）、（4）、（6）、（7）。
（2）事项①
借：以前年度损益调整 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
贷：应收账款 234
借：库存商品 185
贷：以前年度损益调整 185
借：坏账准备 1.17（234×0.5%）
贷：以前年度损益调整 1.17
借：应交税费——应交所得税 3.46 〔（200－185－1.17）×25%〕
贷：以前年度损益调整 3.46
借：利润分配——未分配利润 10.37
贷：以前年度损益调整 10.37
借：盈余公积 1.04
贷：利润分配——未分配利润 1.04
事项②
确认应支付的赔款：
借：预计负债 100
贷：其他应付款 100
借：以前年度损益调整 40
贷：其他应付款 40
支付赔款（该事项属于2008年度事项，不允许调整会计报表）：
借：其他应付款 140
贷：银行存款 140
调整所得税费用（原预计负债确认的递延所得税资产）：
借：以前年度损益调整 25
贷：递延所得税资产 25
借：应交税费——应交所得税 35
贷：以前年度损益调整 35
结转“以前年度损益调整”科目余额：
借：利润分配——未分配利润 30
贷：以前年度损益调整 30
调整利润分配有关数字：
借：盈余公积 3
贷：利润分配——未分配利润 3
事项③
借：以前年度损益调整 125
贷：坏账准备 125
借：递延所得税资产 31.25
贷：以前年度损益调整 31.25
借：利润分配——未分配利润 93.75
贷：以前年度损益调整 93.75
借：盈余公积 9.38
贷：利润分配——未分配利润 9.38
事项④
借：库存商品 200
贷：累计折旧 200
事项⑥
借：应付股利 210
贷：利润分配——未分配利润 210
事项⑦
借：投资性房地产 210
累计折旧 60
贷：固定资产 200
资本公积——其他资本公积 70
借：累计折旧 10
贷：以前年度损益调整 10
借：以前年度损益调整 10
贷：利润分配——未分配利润 10
借：利润分配——未分配利润 1
贷：盈余公积 1
（3）
资产负债表项目
调整金额（万元）
存货
＋385 （185 200）
应收账款
－357.83 （－234 1.17－125）
投资性房地产
210
固定资产
－330（-200-200 70）
递延所得税资产
6.25（31.25－25）
应付股利
－210
应交税费
－72.46（-34-3.46-35）
资本公积
70
盈余公积
－12.42 （-1.04-9.38-3 1）
预计负债
－100
其他应付款
140
未分配利润
98.3 （-10.37 1.04-30 3-93.75 9.38 210 10-1）
【答疑编号28205】
【该题针对“资产负债表日后调整事项”知识点进行考核】
