2008年中级会计职称《中级实务》模拟试题及答案十八
一、单选题:
1、b公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2005年9月26日b公司与m公司签订销售合同：由b公司于2006年3月6日向m公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2005年12月31日b公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4万元，账面成本为18200万元。2005年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2005年12月31日笔记本电脑的账面价值为（）万元。
a．18250
b．18700
c．18200
d．17750
abcd
标准答案：d
解 析：由于b公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。因此，销售合同约定数量10000台，其可变现净值=10000×1.5-10000×0.05=14500 万元，成本为14000万元，账 面价值为14000万元；超过部分的可变现净值3000×1.3-3000×0.05=3750万元，其成本为4200万元，账 面价值为3750万元。该批笔记本电脑账 面价值=14000 3750=17750万元。
2、甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台y产品尚需发生相关税费l万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为()万元。
a.85
b.89
c.100
d.105
abcd
标准答案：a
解 析：产成品的成本＝100＋95＝195万元，产成品的可变现净值＝20×10－20×1＝180万元。期末该原材料的可变现净值＝20×10－95－20×1＝85万元，成本为100万元，账面价值为85万元。
3、丙工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，a材料计划成本每吨为100元。本期购进a材料300吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为30 000元，增值税税额为5 100元，另发生运杂费500元（假定不考虑增值税抵扣），途中保险费用800元。原材料运抵企业后验收入库为290吨，运输途中合理损耗10吨。则购进a材料发生的成本差异（超支）为（）元。
a.8 500
b.7 400
c.7 997
d.8 450
abcd
标准答案：b
解 析：a材料发生的成本差异（超支）=实际成本-计划成本=（30 000＋5 100＋500＋800）-100×290＝3 6400-29 000=7400（元）（超支）。
4、甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台y产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元。估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为（）万元。
a.85
b.89
c.100
d.105
abcd
标准答案：a
解 析：原材料的可变现净值=20×10-95-20×1=85（万元）。
5、乙公司库存甲材料50吨，账面余额60万元，专用于生产a产品。预计可产a产品100台，生产加工成本共计132万元。a产品不含税市场售价为每台2.1万元，估计每售出一台产品公司将发生相关费用0.3万元。则期末甲材料的可变现净值为（）万元。
a.210
b.78
c.60
d.48
abcd
标准答案：d
解 析：可变现净值=2.1×100-132-0.3×100=48(万元)。
6、甲股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2007年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2007年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2007年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2007年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（）万元。
a.6
b.16
c.26
d.36
abcd
标准答案：b
解 析：2007年年末甲产品成本=360-400×（360÷1200）=240（万元），2007年计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”贷方余额=30-400×（30÷1200）=20（万元）
2007年年末甲产品可变现净值=800×0.26-800×0.005=208-4=204（万元）
2007年年末应保留的存货跌价准备余额=240—204=36（万元）
2007年年末应补提的存货跌价准备=36-20=16（万元）。
7、某百货超市2007年年初库存商品的成本为28万元，售价总额为35万元；当年购入商品的成本为20万元，售价总额为25万元；当年实现的销售收入为42万元。在采用售价金额核算法的情况下，该超市2007年年末库存商品的成本为()万元。
a.18
b.14.4
c.12
d.9.6
abcd
标准答案：b
解 析：该超市2007年年末库存商品的成本=28 20-(28 20)/(35 25)×42=14.4（万元）。
8、某商场采用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算。2007年10月，甲类商品期初库存余额为20万元。该类商品本月购进为60万元，本月销售收入为92万元，本月销售折让为2万元。上月该类商品按扣除销售折让后计算的毛利率为30%。假定不考虑相关税费，2007年10月该类商品月末库存成本为()万元。
a.15.6
b.17
c.52.4
d.53
abcd
标准答案：b
解 析：月末库存成本=(20 60)-(92-2)×(1-30%)=80-63=17(万元)。
9、某企业采用计划成本进行材料的日常核算。2007年12月，月初结存材料计划成本为300万元，本月收入材料计划成本为700万元；月初结存材料成本差异为超支2万元，本月收入材料成本差异为节约10万元；本月发出材料计划成本为800万元。本月结存材料的实际成本为()万元。
a.197.6
b.202.4
c.201.6
d.198.4
abcd
标准答案：d
解 析：材料成本差异率= [2 (-10)]/(300 700) =-0.8%
本月结存材料的实际成本=(300 700-800)×(1-0.8%)=198.4（万元）。
10、某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2007年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值 15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2007年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。
a.–0.5
b.0.5
c.2
d.5
abcd
标准答案：b
解 析：应补提的存货跌价准备总额=甲[（10—8）—1] 乙(0—2) 丙[(18—15) —1.5]=0.5（万元）。
11、2007年12月31日，a库存商品的账面成本为100万元，估计售价为80万元，估计的销售费用及相关税金为2万元。则年末计提存货跌价准备（）。
a.22
b.78
c.20
d.5
abcd
标准答案：a
解 析：a商品可变现净值=a商品的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=80-2=78（万元）
应计提跌价准备22万元：
借：资产减值损失22
贷：存货跌价准备22
12、2007年12月31日，b原材料的账面成本为100万元，因产品结构调整，无法再使用b原材料，准备将其出售，估计b材料的售价为110万元，估计的销售费用及相关税金为3万元。则年末计提存货跌价准备（）。
a. 107
b.0
c.10
d.5
abcd
标准答案：b
解 析：b材料可变现净值=b材料的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=110-3=107（万元）
因材料的可变现净值高于材料成本，不应计提存货跌价准备。
13、2007年12月31日，c原材料的账面成本为100万元，c原材料的估计售价为90万元；c原材料用于生产甲商品，假设用c原材料100万元生产成甲商品的成本为140万元，甲商品的估计售价为160万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为8万元。则年末计提存货跌价准备（）。
a. 152
b.140
c.12
d.0
abcd
标准答案：d
解 析：甲商品可变现净值=甲商品的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=160-8=152（万元）
因甲商品的可变现净值152万元高于甲商品的成本140万元，c原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。
14、2007年12月31日，c原材料的账面成本为100万元，c原材料的估计售价为90万元；c原材料用于生产甲商品，假设用c原材料100万元生产成甲商品的成本为140万元，甲商品的估计售价为160万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为8万元。则年末计提存货跌价准备（）。
a. 152
b.140
c.12
d.0
abcd
标准答案：d
解 析：甲商品可变现净值=甲商品的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=160-8=152（万元）
因甲商品的可变现净值152万元高于甲商品的成本140万元，c原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。
15、2007年12月31日，d原材料的账面成本为100万元，d原材料的估计售价为80万元；d原材料用于生产乙商品，假设用d原材料100万元生产成乙商品的成本为140万元（即至完工估计将要发生的成本为40万元），乙商品的估计售价仅为135万元，估计乙商品销售费用及相关税金为7万元。则年末计提存货跌价准备（）
a. 88
b.140
c.12
d.128
abcd
标准答案：c
解 析：乙商品可变现净值=乙商品的估计售价— 估计的乙商品销售费用及相关税金=135-7=128（万元）
因乙商品的可变现净值128万元低于乙商品的成本140万元，d原材料应当按照原材料的可变现净值计量：
d原材料可变现净值=乙商品的估计售价— 将d原材料加工成乙商品估计将要发生的成本— 估计的乙商品销售费用及相关税金=135-40-7=88（万元）
d原材料的成本为100万元，可变现净值为88万元，计提跌价准备12元：
借：资产减值损失12
贷：存货跌价准备12
16、甲工业企业为增值税一般纳税人，购入丙材料100吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为 85万元；从外地购入发生运输费用 4万元（假定不考虑增值税抵扣），装卸费用 1万元，途中保险费用8万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为99吨，运输途中发生合理损耗1吨。则丙材料的入账价值为（）万元。
a.500
b.585
c.513
d.508
abcd
标准答案：c
解 析：丙材料的入账价值=500＋4＋1＋8＝513（万元），运输途中的合理损耗可以计入存货成本。
17、乙工业企业为增值税小规模纳税人，本期外购材料一批，购买价格为100万元，增值税为17万元，入库前发生的挑选整理费用为3万元，该批原材料的入账价值为（）万元。
a.100
b.117
c.120
d.125
abcd
标准答案：c
解 析：该批原材料的入账价值=100＋17＋3=120(万元)，小规模纳税人支付的增值税不得抵扣，应包括在存货成本中；挑选整理费用也是存货实际成本的组成内容。
二、多选题:
18、产成品成本的构成内容有（ ）。
a．采购成本
b．加工成本
c．专项设计成本
d．企业仓储保管费用
abcd
标准答案：a, b, c
解 析：产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。不包括企业的仓储费用（计入管理费用）。
19、商品流通企业的进货费用，可以采用的处理方法有（）。
a．直接计入销售费用
b．直接计入商品成本
c．先进行归集，然后分别计入存货和销售费用
d．直接计入管理费用
abcd
标准答案：a, b, c
解 析：【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
20、可采用的存货发出计价方法有（）。
a.后进先出法
b. 加权平均法
c.个别计价法
d.先进先出法
abcd
标准答案：b, c, d
解 析：企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。新准则取消了后进先出法。
21、下列项目中，应通过“材料成本差异”账户贷方核算的有（）。
a.入库材料的成本超支额
b.入库材料的成本节约额
c.发出材料应负担的节约差异
d.发出材料应负担的超支差异
abcd
标准答案：b, c, d
解 析：在发生材料成本差异时，“材料成本差异”科目借方登记超支额，贷方登记节约额；发出材料，结转材料成本差异时，一律从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出节约额用红字。
22、下列各项中，应作为包装物的有（）。
a．各种包装材料
b．生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的各种包装容器
c．随同产品出售不单独计价的各种包装容器
d．出租或出借给购买单位使用的包装容器
abcd
标准答案：b, c, d
解 析：包装物不包括包装材料，包装材料在“原材料”科目中核算。
23、下列各项对包装物的会计处理中，说法正确的有（ ）。
a．随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其实际成本计入销售费用
b．随同商品出售且单独计价的包装物，应将其实际成本计入其他业务成本
c．在第一次领用出租用的新包装物时，应将其实际成本计入销售费用
d．在第一次领用出借用的新包装物时，应将其实际成本计入销售费用
abcd
标准答案：a, b, d
32、仓储费用应一律计入当期管理费用。（）
对错
标准答案：错误
解 析：在存货生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
33、采用计划成本计价核算的企业，“材料成本差异”科目的借方反映材料的节约额。（）
对错
标准答案：错误
解 析：采用计划成本法计价核算的企业， “材料成本差异”科目的借方反映材料的超支额。
34、会计期末，在采用成本与可变现净值孰低原则对材料存货进行计量时，对用于生产而持有的材料等，只需将材料的成本与材料的可变现净值相比即可。（）
对错
标准答案：错误
解 析：对用于生产而持有的材料等在会计期末按以下原则处理：
（1）如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。
（2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按照可变现净值计量。
35、存货减少应同时结转相应的跌价准备；但由于存货的使用去向不同，结转的渠道也不同，如果存货是因销售减少，则应将该部分存货已提跌价准备转入主营业务成本。（）
对错
标准答案：错误
解 析：已计提存货跌价准备的存货，在销售的同时，应将跌价准备转入资产减值损失，不转入主营业务成本。
36、自然灾害或意外事故以外的原因造成的存货毁损所发生的净损失，均应计入管理费用。()
对错
标准答案：正确
解 析：存货盘亏、毁损除自然灾害或意外事故的原因所发生的净损失计入营业外支出，其余均应计入管理费用。
37、企业预计的销售存货现金流量，也就是存货的可变现净值。（）
对错
标准答案：错误
解 析：企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。
38、企业预计的销售存货现金流量，也就是存货的可变现净值。（）
对错
标准答案：错误
解 析：企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。
四、计算题:
39、甲公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，2007年年初a库存商品账面余额1 000万元，已计提存货跌价准备200万元；本期对外销售a库存商品600万元，取得销售收入800万元（不含税），款项尚未收到；用a库存商品100万元（计税价格120万元）抵偿一项180万元的应付账款。
要求：进行甲公司的账务处理。
标准答案：①商品销售时
借：应收账款936
贷：主营业务收入800
应交税费——应交增值税（销项税额）136（800×17%）
借：主营业务成本 600
贷：库存商品600
借：存货跌价准备 [200×（600÷1000）]120
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备120
②债务重组完成时：
借：应付账款 180
贷：主营业务收入120
应交税费¬——应交增值税（销项税额）（120×17%）20.4
营业外收入——债务重组利得（180－120×1.17）39.6
借：主营业务成本100
贷：库存商品100
借：存货跌价准备 [200×（100÷1000）] 20
贷：资产减值损失20 hD{ qLm0m=u0GBF- ( 3COME考试频道 财会考试会计职称考试 )hD{ qLm0m=u0GBF-hTTp://wWw.reader8.com/exam/
40、甲工业企业属于增值税一般纳税企业，原材料采用计划成本计价核算，材料成本差异逐笔结转。2007年8月初原材料计划成本为500万元，材料成本差异为借方余额10.69万元，甲企业8月份发生以下经济业务：
(1)5日购入原材料一批，增值税专用发票上记载的价款为60万元，增值税为10.2万元。企业开出面额为70.2万元的商业承兑汇票，付款期为3个月，材料尚未到达。
(2)8日上述材料到达，验收入库，计划成本为65万元。
(3)20日用银行存款购入原材料一批，增值税专用发票上记载的价款为100万元，增值税为17万元，材料已验收入库，另外用银行存款支付运杂费（假设不考虑增值税的进项税额抵扣）、保险费5万元，原材料的计划成本为104万元。
(4)31日汇总本月领用原材料计划成本共计150万元，其中生产领用140万元，管理部门领用8万元，车间管理部门领用2万元。
要求：对甲企业上述有关材料业务进行账务处理(单位:万元)。
标准答案：(1)8月5日用商业汇票采购材料
借：材料采购60
应交税费——应交增值税(进项税额)10.2
贷：应付票据70.2
(2)8月8日材料入库
借：原材料65
贷：材料采购60
材料成本差异5
(3)8月20日用银行存款购入材料
借：材料采购105
应交税费——应交增值税(进项税额)17
贷：银行存款（100 17 5）122
借：原材料104
材料成本差异1
贷：材料采购105
(4)8月31日结转发出材料成本
①结转材料的计划成本
借：生产成本140
管理费用8
制造费用2
贷：原材料150
②结转材料成本差异
材料成本差异率＝(月初结存材料的成本差异 本月入库材料的成本差异)÷(月初结存材料的数量 本月入库材料的数量)=(10.69－5 1)÷[500＋65 104]×100%＝1％
借：生产成本(140×1%)1.4
管理费用 (8×1%)0.08
制造费用 (2×1%)0.02
贷：材料成本差异1.5
41、前方股份有限公司存货在年末按成本与可变现净值孰低计量，对于可变现净值低于成本的差额，按单项存货计提跌价准备。2007年12月31日，经检查有关存货情况如下：
（1）甲商品的账面成本为2 000万元，估计售价为2 300万元，估计的销售费用及相关税金为60万元。年末计提跌价准备前，甲商品的跌价准备余额为110万元。
（2）乙材料的账面成本为60万元，因用该材料生产的产品陈旧过时，决定停产；公司拟将乙材料出售。年末估计乙材料的售价为50万元，估计材料的销售费用及相关税金为2万元。年末计提跌价准备前，乙材料的跌价准备余额为零。
（3）丙材料的账面成本为400万元，丙材料的估计售价为390万元；丙材料用于生产a商品，年末已签订供货合同，该a商品市场紧缺，全部被客户包销，合同价格750万元。据估计，将丙材料生产成a商品还应发生其他成本100万元，生产完成后总成本为500万元。估计的a商品销售费用及相关税金为15万元。年末计提跌价准备前，丙材料的跌价准备余额为零。
（4）丁材料的账面成本为600万元，丁材料的估计售价为520万元；丁材料用于生产b商品。根据生产计划，用丁材料600万元生产成b商品的成本为740万元，即至完工估计将要发生其他成本140万元。b商品因同类商品的冲击，市价下跌，估计售价为730万元，估计b商品销售费用及相关税金为50万元。年末计提跌价准备前，丁材料的跌价准备余额为15万元。
要求：计算2007年年末前方股份有限公司应计提的跌价准备，并进行账务处理。
标准答案：（1）计算甲商品应提的跌价准备
甲商品可变现净值=甲商品的估计售价- 甲商品估计的销售费用及相关税金=2 300-60=2 240（万元）
因甲商品的账面成本为2 000万元，低于可变现净值，存货跌价准备余额应为零；年末计提跌价准备前，甲商品的跌价准备余额为110万元，故应冲回跌价准备110万元。
（2）计算乙材料应提的跌价准备
乙材料可变现净值=乙材料的估计售价-乙材料估计的销售费用及相关税金=50-2=48（万元）
因乙材料成本为60万元，可变现净值为48万元，应保留存货跌价准备余额12万元；计提跌价准备前，乙材料存货跌价准备的余额为零，故应计提存货跌价准备12万元。
（3）计算丙材料应提的跌价准备
a商品可变现净值=a商品的估计售价-估计的销售费用及相关税金=750-15=735（万元）
因a商品的可变现净值735万元高于a商品的成本500万元，丙材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。
（4）计算丁材料应提的跌价准备
b商品可变现净值=b商品的估计售价-估计的b商品销售费用及相关税金=730-50=680（万元）
因b商品的可变现净值680万元低于b商品的成本740万元，丁材料应当按照原材料的可变现净值计量，计提跌价准备。
丁材料可变现净值=b商品的估计售价— 将丁材料加工成b商品估计将要发生的成本— 估计的b商品销售费用及相关税金=730-140-50=540（万元）
丁原材料的成本为600万元，可变现净值为540万元，应保留存货跌价准备60万元；年末计提跌价准备前，丁材料的跌价准备余额为15万元，故应补提45万元。
（5）2007年年末前方股份有限公司应计提的跌价准备=12 45-110=-53（万元），即冲回跌价准备53万元。前方股份有限公司的账务处理是：
借：存货跌价准备53
贷：资产减值损失53
42、青松股份有限公司系上市公司，2007年年末库存乙材料、丁产品的账面余额分别为1 000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙材料、丁产品计提的跌价准备的账面余额分别为０万元和100万元。
库存乙材料将全部用于生产丙产品，预计丙产品的市场价格总额为1 100万元，预计生产丙产品还需发生除乙材料以外的总成本为３００万元，预计为销售丙产品发生的相关税费总额为55万元。
丙产品销售中有固定销售合同的占80％，合同价格总额为900万元。丁产品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素。
要求：计算青松股份有限公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备，并进行账务处理。（单位：万元）
标准答案：（1）计算丁产品应提的跌价准备
丁产品可变现净值=350-18=332（万元），丁产品的账面余额为500万元，需保留跌价准备168万元，计提前跌价准备余额为100万元，故需补提68万元。
（2）计算乙材料应提的跌价准备
①乙材料生产的丙产品有固定合同部分的可变现净值=900-55×80%=856万元；丙产品有固定合同部分的成本=（1 000 300）×80%=1 040（万元），乙材料需计提跌价准备，乙材料此部分的可变现净值=900-300×80%-55×80%=616（万元），乙材料此部分的成本=1 000×80%=800（万元），需计提存货跌价准备184万元；
②丙产品无合同部分的可变现净值=1 100×20%-55×20%=209（万元）；丙产品无固定合同部分的成本=（1 000 300）×20%=260（万元），乙材料需计提跌价准备，乙材料此部分的可变现净值=1 100×20%-300×20%-55×20%=149（万元），乙材料此部分的成本=1 000×20%=200（万元），需计提存货跌价准备51万元；
（3）青松股份有限公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备=68 184 51=303（万元）。账务处理是：
借：资产减值损失303
贷：存货跌价准备303
43、甲股份有限公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。原材料按实际成本计价核算，发出材料采用全月一次加权平均法计量，半年末和年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备。甲公司2007年12月初a材料结存400公斤，实际成本36 000元。12月发生有关a材料的业务如下：
(1)12月1日，从外地购入a材料600公斤，增值税专用发票上注明的价款为48 000元，增值税税额为8 160元，另发生运杂费400元（假定不考虑增值税抵扣），装卸费140元，各种款项已用银行存款支付，材料已验收入库。
(2)12月8日，从本市购入a材料200公斤增值税专用发票注明价款15 000元，增值税税额2 550元。货款未付。
(3)12月15日，接受丙公司投资，收到a材料800公斤，投资各方确认的价值为68 000元（含税），投资方未提供增值税专用发票。按投资协议规定，丙公司投资后占注册资本60万元的10%的股份。
（4）12月31日，汇总本月发出a材料1 700公斤，其中产品生产领用1 500公斤，企业管理部门领用200公斤。
（5）12月31日，a材料的实际成本为25 131元，估计售价为25 000元；a材料用于生产丁商品，假设用a材料生产成丁商品的成本为41 000元，至完工估计将要发生的成本为15 869元，丁商品的估计售价为40 000元，估计丁商品销售费用及相关税金为120元。年末计提跌价准备前，a材料的跌价准备余额为零。
要求：
(1)编制与a材料初始计量有关的会计分录。
(2)编制发出a材料的会计分录。
（3）编制年末计提a材料跌价准备的会计分录。
(“应交税费”科目要求写出明细科目，单位：元)
标准答案： (1)编制与a材料初始计量有关的会计分录
①12月1日，外购材料
借：原材料48 540
应交税费——应交增值税（进项税额）8 160
贷：银行存款 （48 000 8 160 400 140）56 700
②12月8日，外购材料
借：原材料15000
应交税费——应交增值税（进项税额）2 550
贷：应付账款17 550
③12月15日，接受投资
借：原材料68 000
贷：实收资本（600000×10%） 60 000
资本公积——资本溢价8 000
（2）编制发出a材料的会计分录
发出材料的单位成本=（月初结存金额 本月入库金额）÷（月初结存数量 本月入库数量）=[36 000 （48 540 15 000 68 000）]÷[400 （600 200 800）]=167 540÷2000=83.77(元/公斤)
产品生产应负担材料成本=1 500×83.77=125 655 （元）
企业管理部门应负担材料成本=200×83.77=16 754（元）
借：生产成本125 655
管理费用16 754
贷：原材料142 409
年末结存a材料300公斤，实际成本25 131（16 7540—142 409）元。
（3）编制年末计提a材料跌价准备的会计分录
丁商品可变现净值=丁商品的估计售价- 估计的丁商品销售费用及相关税金=40000-120=39 880（元）
因丁商品的可变现净值39 880元低于丁商品的成本41 000元，a材料应计提跌价准备：
a原材料可变现净值=丁商品的估计售价— 将a原材料加工成丁商品估计将要发生的成本-估计的丁商品销售费用及相关税金=40 000-15 869-120=24 011（元）
a原材料的成本为25 131元，可变现净值为24 011元，应保留存货跌价准备1 120元；年末计提跌价准备前，a材料的跌价准备余额为零，故应计提跌价准备1 120元：
借：资产减值损失1 120
贷：存货跌价准备1 120
