11. 某公司于2007 年10 月2 日接受一项产品安装任务，安装期7 个月，合同总收入225 万元，至年底已 ...
11. 某公司于2007 年10 月2 日接受一项产品安装任务，安装期7 个月，合同总收入
225 万元，至年底已预收款142.5 万元，实际发生成本67.5 万元，估计还会发生成本56.25
万元，采用已发生成本占预计总成本比例计算完工程度，计算该公司2007 年度该项业务应
确认的收入为（ ）万元。
a．142.5 b．122.73
c．30 d．67.5
【答案】b
【解析】225×（67.5/123.75）=122.73（万元）
12. a 公司为建造厂房于2007 年7 月1 日从银行借入2000 万元专门借款，借款期限为
2 年，年利率为6%。2007 年7 月1 日，a 公司采取出包方式委托b 公司为其建造该厂房，支
付了1000 万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007
年8 月1 日至11 月30 日中断施工，12 月1 日恢复正常施工，支付工程款1000 万元，至年
末工程尚未完工，预计2008 年9 月30 日完工。闲置专门借款资金均存入银行，假定存款利
率为3%。该项厂房建造工程在2007 年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。
a.17.5 b.20
c.30 d.10
【答案】a
【解析】2000×6%×（6-4）/12-1000×3%×1/12=17.5（万元）
13.湘江公司本月销售商品情况如下：（1）现款销售为10 台，售价100000 元（不含增
值税，下同）已入账；（2）需要安装的销售为2 台，售价20000 元，款项尚未收取，安装任
务构成销售业务的主要组成部分,且商品价款与安装费用无法分拆。安装任务尚未开始；（3）
分期收款销售2 台，售价40000 元，现值为20000 元（不含增值税）；（ 4）附有退货条件的
销售2 台，售价23000 元已入账，退货期3 个月，退货的可能性难以估计。湘江公司本月应
确认的销售收入是（ ）元。
a.120000 b.140000 c.163000 d.183000
【答案】a
【解析】100000＋0＋20000＋0=120000（元）
14．某公司的境外子公司编报的货币为美元。母公司本期期末汇率为1 美元=8.40 元人
民币，平均汇率为1 美元=8.30 元人民币，该企业利润表采用即期汇率的近似汇率（平均汇
率）折算。资产负债表中“盈余公积”期初数为75 万美元，折合人民币607.50 万元，本期
提取盈余公积为105 万美元，则本期该企业资产负债表“盈余公积”的期末数额应该是人民
币（ ）万元。
a．1494 b．1512
c．1479 d．1276.50
【答案】c
【解析】607.50＋105×8.3=1479（万元）
15． 2007 年5 月2 日，乙公司涉及一起诉讼案2007 年12 月31 日，乙公司尚未接到
法院的判决。根据公司法律顾问的职业判断，公司认为，胜诉的可能性为40％，败诉的可
能性为60％。如果败诉，需要赔偿450 万元～525 万元之间，同时还应承担诉讼费3 万元。
乙公司在资产负债表中确认的预计负债金额应为（ ）万元。
a．487.5 b．453
c．525 d．490.5
【答案】d
【解析】（450＋525）÷2＋3＝490.5（万元）
二、多项选择题（本类题共10 题，每小题2 分，共20 分。每小题备选答案中，有两
个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答题，按答题卡要求，用2b 铅笔填涂答题
卡中。多选、错选、不选均不得分）
1．甲公司发生的下列交易中，不属于非货币性交易的是（ ）。
a．以公允价值为390 万元的固定资产换入乙公司账面价值为480 万元的无形资产，并
支付补价120 万元
b．以账面价值为420 万元的固定资产换入丙公司公允价值为300 万元的一项专利权，
并收到补价120 万元
c．以公允价值为320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460 万元的短期股票
投资，并支付补价140 万元
d．以账面价值为630 万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为585
万元的一台设备，并收到补价45 万元
【答案】bcd
【解析】
a 选项，120÷（120＋390）＝23.53％＜25％，属于非货币性:)；
b 选项，120÷（120＋300）＝28.57％＞25％，不属于非货币性:)；
c 选项，140÷（140＋320）＝30.43％＞25％，不属于非货币性:)；
d 选项，持有至到期投资不是非货币性资产，不属于非货币性:)；
2．有关无形资产的摊销其正确表述是（ ）。
a.无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量
等类似计量单位数量，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销
b.无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资
产，应按照10 年摊销
c. 企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止
d. 企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实
现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销
【答案】acd
【解析】无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无
形资产，不应摊销。
3．投资性房地产转换日的确定方法正确的有（ ）。
a.投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产
用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期
b.作为存货的房地产改为出租其转换日为租赁期开始日
c.作为自用建筑物停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日
d. 作为土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日
【答案】abcd
4．在建造合同的结果不能可靠估计的情况下，下列表述中正确的有（ ）。
a．按能够收回的合同成本金额确认为收入，合同成本在发生当期确认为费用
b．合同成本全部不能收回的，既不确认费用，也不确认收入
c．合同成本全部不能收回的，合同成本应在发生时按相同金额同时确认收入和费用
d．合同成本全部不能收回的，合同成本在发生时确认为费用，不确认收入
【答案】ad
5．下列有关收入确认的表述中，符合现行会计制度规定的是（ ）。
a.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入
b.商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入
c.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供的期间内确认为收入
d.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入
【答案】bd
【解析】受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。
6．下列有关金融资产之间的重分类的表述正确的有（ ）。
a.企业在初始确认时将股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后
不能重分类为可供出售金融资产
b. 企业在初始确认时将股票划分为可供出售金融资产后不能重分类为以公允价值计量且
其变动计入当期损益的金融资产
c.企业在初始确认时将债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后
不能重分类为可供出售金融资产
d．企业在初始确认时将债券划分为可供出售金融资产后不能重分类为以公允价值计量且
其变动计入当期损益的金融资产
【答案】abcd
7.下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（ ）。
a.会计估计变更
b.滥用会计政策变更
c.本期发现的前期重大会计差错
d.无法合理确定累积影响数的会计政策变更
【答案】ad
【解析】滥用会计政策变更应当作为重大前期差错处理、本期发现的前期重大会计差错，
企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除
外。
8．下列有关无形资产会计处理正确的有（ ）。
a．对于企业自行进行的研究开发项目，企业研究阶段的支出全部费用化，计入管理费
用，开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当
期管理费用，但核算时应先通过“研发支出”科目核算
b.估计无形资产使用寿命应当考虑相关因素，使用寿命有限的无形资产应当摊销，使用
寿命不确定的无形资产不予摊销
c. 不再限定无形资产的净残值为0，允许部分的无形资产摊销金额计入成本
d. 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别
进行摊销和提取折旧。
【答案】abcd
9．下列各项中，不会对利润表中的营业利润产生影响的有（ ）。
a.处置交易性金融资产b.转销盘亏的固定资产
c.转让无形资产的所有权d.出租无形资产
【答案】bc
【解析】不影响利润表中的营业利润的项目只有营业外收入、营业外支出、所得税三个
项目。
10. 下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（ ）。
a.计提持有至到期投资减值准备
b.采用实际利率法摊销持有至到期投资的利息调整
c.收到以面值购入、分期付息长期债券投资利息
d. 持有至到期投资的公允价值变动
【答案】ab
【解析】收到以面值购入、分期付息长期债券投资利息冲减应收利息科目，持有至到期
投资的公允价值变动，均与其账面价值无关。
三、判断题（本类题共10 小题，每小题1 分，共10 分。请将判断的结果用2b 铅笔填
涂答题卡中。表示正确的，填涂答题卡中信息点[√]；表示错误的，则填涂答题卡中信息
点[×]。判断正确的得1 分，判断错误的扣0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最
低得分为零分）
1．资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或
利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。（ ）
【答案】√
2. 待执行合同变成亏损合同时，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认为预计
负债。（ ）
【答案】×
【解析】待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进
行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计
负债。企业没有合同标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认为预计负债。
3．企业收回已转销的坏账，不会引起应收账款账面价值发生变化。（ ）
【答案】×
【解析】收回已转销的坏账，一方面，借记应收账款， 贷记坏账准备，同时借记银行
存款，贷记应收账款，坏账准备变动了，会引起应收账款账面价值减少。
4.资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失，根据资产组中各
项资产的账面价值所占比重，按比例抵减各项资产的账面价值。
【答案】×
【解析】资产组的可收回金额低于其账面价值的（总部资产和商誉分摊至某资产组的，
该资产组的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额），应当确认相应的减值损失。
减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其
他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。资产账面价值的抵
减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。
5．在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应计入营业外支出。（ ）
【答案】×
【解析】在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应计入工程成本。
6．投资者投入的外币资本，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折算后记
入实收资本，合同有约定汇率，按合同约定的汇率折算后记入实收资本，合同约定汇率与当
日汇率不同产生的折算差额作为资本公积核算。（ ）
【答案】×
【解析】外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，应
当采用交易日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入
资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
7.将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本
（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额计入当期损益。
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。（ ）
【答案】×
【解析】将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认
为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为
资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。
8．多项资产:)与单项资产:)的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分
配，其分配方法均按各项换入资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例进行分配，以
确定各项换入资产的入账价值。（ ）
【答案】×
【解析】非货币性资产:)具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应
当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进
行分配，确定各项换入资产的成本。非货币性资产:)不具有商业实质，或者虽具有商业实
质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产
原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
6．下列有关金融资产之间的重分类的表述正确的有（ ）。
a.企业在初始确认时将股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后
不能重分类为可供出售金融资产
b. 企业在初始确认时将股票划分为可供出售金融资产后不能重分类为以公允价值计量且
其变动计入当期损益的金融资产
c.企业在初始确认时将债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后
不能重分类为可供出售金融资产
d．企业在初始确认时将债券划分为可供出售金融资产后不能重分类为以公允价值计量且
其变动计入当期损益的金融资产
【答案】abcd
7.下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（ ）。
a.会计估计变更
b.滥用会计政策变更
c.本期发现的前期重大会计差错
d.无法合理确定累积影响数的会计政策变更
【答案】ad
【解析】滥用会计政策变更应当作为重大前期差错处理、本期发现的前期重大会计差错，
企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除
外。
8．下列有关无形资产会计处理正确的有（ ）。
a．对于企业自行进行的研究开发项目，企业研究阶段的支出全部费用化，计入管理费
用，开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当
期管理费用，但核算时应先通过“研发支出”科目核算
b.估计无形资产使用寿命应当考虑相关因素，使用寿命有限的无形资产应当摊销，使用
寿命不确定的无形资产不予摊销
c. 不再限定无形资产的净残值为0，允许部分的无形资产摊销金额计入成本
d. 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别
进行摊销和提取折旧。
【答案】abcd
9．下列各项中，不会对利润表中的营业利润产生影响的有（ ）。
a.处置交易性金融资产b.转销盘亏的固定资产
c.转让无形资产的所有权d.出租无形资产
【答案】bc
【解析】不影响利润表中的营业利润的项目只有营业外收入、营业外支出、所得税三个
项目。
10. 下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（ ）。
a.计提持有至到期投资减值准备
b.采用实际利率法摊销持有至到期投资的利息调整
c.收到以面值购入、分期付息长期债券投资利息
d. 持有至到期投资的公允价值变动
【答案】ab
【解析】收到以面值购入、分期付息长期债券投资利息冲减应收利息科目，持有至到期
投资的公允价值变动，均与其账面价值无关。
三、判断题（本类题共10 小题，每小题1 分，共10 分。请将判断的结果用2b 铅笔填
涂答题卡中。表示正确的，填涂答题卡中信息点[√]；表示错误的，则填涂答题卡中信息
点[×]。判断正确的得1 分，判断错误的扣0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最
低得分为零分）
1．资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或
利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。（ ）
【答案】√
2. 待执行合同变成亏损合同时，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认为预计
负债。（ ）
【答案】×
【解析】待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进
行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计
负债。企业没有合同标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认为预计负债。
3．企业收回已转销的坏账，不会引起应收账款账面价值发生变化。（ ）
【答案】×
【解析】收回已转销的坏账，一方面，借记应收账款， 贷记坏账准备，同时借记银行
存款，贷记应收账款，坏账准备变动了，会引起应收账款账面价值减少。
4.资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失，根据资产组中各
项资产的账面价值所占比重，按比例抵减各项资产的账面价值。
【答案】×
【解析】资产组的可收回金额低于其账面价值的（总部资产和商誉分摊至某资产组的，
该资产组的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额），应当确认相应的减值损失。
减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其
他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。资产账面价值的抵
减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。
5．在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应计入营业外支出。（ ）
【答案】×
【解析】在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应计入工程成本。
6．投资者投入的外币资本，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折算后记
入实收资本，合同有约定汇率，按合同约定的汇率折算后记入实收资本，合同约定汇率与当
日汇率不同产生的折算差额作为资本公积核算。（ ）
【答案】×
【解析】外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，应
当采用交易日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入
资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
7.将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本
（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额计入当期损益。
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。（ ）
【答案】×
【解析】将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认
为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为
资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。
8．多项资产:)与单项资产:)的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分
配，其分配方法均按各项换入资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例进行分配，以
确定各项换入资产的入账价值。（ ）
【答案】×
【解析】非货币性资产:)具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应
当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进
行分配，确定各项换入资产的成本。非货币性资产:)不具有商业实质，或者虽具有商业实
质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产
原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
9．企业对于本期发现属于前期差错，只需调整会计报表相关项目的期初数，无需在会
计报表附注中披露。（ ）
【答案】×
【解析】教材416 页。会计准则规定企业除了对前期差错进行会计处理外，还应在会计
报表附注中披露以下内容：（1）重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项、原因和更
正方法。（2）重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他
项目的影响金额。
10．如果纳入分部报表范围的各个分部对外营业收入总额低于企业全部营业收入总额
75%的，应将更多的分部纳入分部报表编制范围，以至少达到编制的分部报表各个分部对外
营业收入总额占企业全部营业收入总额的75%及以上。（ ）
【答案】√
【解析】见教材428 页。
四、计算分析题（本题型共2 题，其中第1 题12 分，第2 题10 分，共22 分。需要求
计算的项目，均需列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要
求编制会计分录，除题中特殊要求外，只需写出一级科目）
1． a 公司有关可供出售金融资产业务如下：
（1）2007 年1 月1 日，a 公司从股票二级市场以每股22 元的价格购入甲公司发行的股
票200 万股，占甲公司有表决权股份的5％，对甲公司无重大影响，划分为可供出售金融资
产。另支付相关交易费用100 万元。
（2）2007 年5 月10 日，甲公司宣告发放上年现金股利1200 万元，甲公司应分得的现
金股利应冲减投资成本。
（3）2007 年5 月15 日，a 公司收到现金股利。
（4）2007 年12 月31 日，该股票的市场价格为每股19.5 元。a 公司预计该股票的价格
下跌是暂时的。
（5）2008 年，甲公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，甲公
司股票的价格发生下跌。至2008 年12 月31 日，该股票的市场价格下跌到每股9 元。
（6）2008 年，甲公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12 月
31 日，该股票的市场价格上升到每股15 元。
（7）2009 年1 月31 日， a 公司该股票全部出售，每股出售价格为12 元。
要求：
（1）编制2007 年1 月1 日购入股票的会计分录。
（2）编制2007 年5 月10 日甲公司宣告发放的上年现金股利的会计分录。
（3）编制2007 年5 月15 日收到上年现金股利的会计分录。
（4）编制2007 年12 月31 日可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。
（5）编制2008 年12 月31 日确认股票投资的减值损失的会计分录。
（6）编制2008 年12 月31 日确认股票价格上涨的会计分录。
（7）编制2009 年1 月31 日a 公司该股票全部出售的会计分录。
【答案】
（1）编制2007 年1 月1 日购入股票的会计分录。
借：可供出售金融资产——成本4500（200×22 100）
贷：银行存款4500
（2）编制2007 年5 月10 日甲公司宣告发放的上年现金股利的会计分录。
借：应收股利60（1200×5%）
贷：可供出售金融资产——成本60
（3）编制2007 年5 月15 日收到上年现金股利的会计分录。
借：银行存款60
贷：应收股利60
（4）编制2007 年12 月31 日可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。
2007 年12 月31 日该可供出售金融资产的账面余额＝4500－60＝4440
公允价值＝19.5×200＝3900
公允价值变动＝4440-3900=540
借：资本公积——其他资本公积540
贷：可供出售金融资产——公允价值变动540
（5）编制2008 年12 月31 日确认股票投资的减值损失的会计分录。
借：资产减值损失2640（4500-60-200×9）（或者倒挤）
贷：资本公积——其他资本公积540
可供出售金融资产——公允价值变动2100
（6）编制2008 年12 月31 日确认股票价格上涨的会计分录。
确认股票价格上涨=200×15-（4500-60-540-2100）=1200
借：可供出售金融资产——公允价值变动1200
贷：资本公积——其他资本公积1200
（7）编制2009 年1 月31 日a 公司该股票全部出售的会计分录。
借：银行存款2400（ 200×12）
可供出售金融资产——公允价值变动1440（540 2100-1200）
资本公积——其他资本公积1200
贷：可供出售金融资产——成本4440（4500－60）
投资收益6 0 0（2400＋1440＋1200－4440）
2. a 股份有限公司（以下简称a 公司）系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用
的增值税税率为17%，所得税税率为33%。a 公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。
期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。a 公司发生
如下交易或事项：
（1）2006 年11 月12 日，a 公司购入一批甲材料，增值税专用发票上注明的价款为750
万元、增值税进项税额为127.50 万元。a 公司以银行存款支付甲材料购货款，另支付运杂
费及途中保险费18 万元（其中包括运杂费中可抵扣的增值税进项税额1.05 万元）。甲材料
专门用于生产甲产品。
（2）由于市场供需发生变化，a 公司决定停止生产甲产品。2006 年12 月31 日，按市
场价格计算的该批甲材料的价值为750 万元（不含增值税额）。销售该批甲材料预计发生销
售费用及相关税费为67.50 万元。该批甲材料12 月31 日仍全部保存在仓库中。
（3）按购货合同规定，a 公司应于2007 年6 月26 日前付清所欠h 公司的货款877.50
万元（含增值税额）。a 公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2007
年7 月15 日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：①a 公司以上述该批甲材料抵
偿所欠h 公司的全部债务；②如果a 公司2007 年7 月至12 月实现的利润总额超过500 万元，
则应于2007 年12 月31 日另向h 公司支付50 万元现金。
h 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。h 公司对该项应收账款已计提
坏账准备90 万元；接受的甲材料作为原材料核算。
（4）2007 年7 月26 日，a 公司将该批甲材料运抵h 公司，双方已办妥该债务重组的相
关手续。
上述该批甲材料的销售价格和计税价格均为675 万元（不含增值税额）。在此次债务重
组之前a 公司尚未领用该批甲材料。
（5）a 公司2007 年7 月至12 月实现的利润总额为220 万元。
假定均不考虑增值税以外的其他税费。
要求：
（1）编制a 公司2006 年11 月12 日购买甲材料相关的会计分录。
（2）计算a 公司2006 年12 月31 日甲材料计提的存货跌价准备，并编制相关的会计分
录。
（3）分别编制a 公司、h 公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录。
【答案】
（1）编制a 公司2006 年11 月12 日购买甲材料相关的会计分录
借：原材料766.95（750＋18－1.05）
应交税费—应交增值税（进项税额） 128.55（127.50＋1.05）
贷：银行存款895.5
（2）计算a 公司2006 年12 月31 日甲材料计提的存货跌价准备，并编制相关的会计分
录
a 公司12 月31 日对甲材料计提的存货跌价准备=766.95－（750－67.50）=84.45（万
元）
借：资产减值损失—计提的存货跌价准备84.45
贷：存货跌价准备84.45
（3）分别编制a 公司、h 公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录
①a 公司2007 年7 月26 日
借：应付账款—h 公司877.50
贷：其他业务收入675
应交税费—应交增值税（销项税额） 114.75（ 675×17%）
预计负债50
营业外收入37.75（877.50-675×1.17-50）
借：其他业务成本766.95
贷：原材料766.95
借：存货跌价准备84.45
贷：其他业务成本84.45
2007 年12 月31 日
借：预计负债50
贷：营业外收入50
②h 公司2007 年7 月26 日
借：原材料675
应交税费—应交增值税（进项税额） 114.75（675×17%）
坏账准备90
贷：应收账款877.5
资产减值损失2 . 2 5（675×1.17＋90－877.5）
2007 年12 月31 日，h 公司不需要编制会计分录。
五、综合题（本题型共2 题，其中第1 题15 分，第2 题18 分，共33 分。需要求计算
的项目，均需列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编
制会计分录，除题中特殊要求外，只需写出一级科目）
1． 宇通公司有关投资业务如下：
（1）甲公司、乙公司、丙公司共同成立c 公司。2006 年11 月2 日宇通公司与甲公司
签订协议，宇通公司收购甲公司持有c 公司部分股份，所购股份占c 公司股份总额30%，收
购价款为18000 万元。2006 年11 月2 日c 公司可辨认净资产公允价值总额为61500 万元。
2006 年12 月1 日股权转让协议经宇通公司和甲公司股东大会通过。2007 年1 月1 日办理完
毕有关股权转让手续并支付价款18000 万元。2007 年1 月1 日c 公司可辨认净资产公允价
值总额为62000 万元。宇通公司对c 公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单
位固定资产的公允价值为5000 万元，账面价值为4000 万元，固定资产采用年限平均法计提
折旧，预计使用年限为10 年，净残值为零。假定取得投资时点被投资单位其他资产公允价
值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。
（2）2007 年4 月26 日c 公司宣告分配2006 年度现金股利5000 万元。
（3）2007 年5 月26 日收到现金股利。
（4）2007 年度c 公司实现净利润9500 万元。
（5）2008 年1 月25 日c 公司宣告分配2007 年现金股利6000 万元。
（6）2008 年度c 公司可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800 万元，
属于暂时性变动。
（7）2008 年度c 公司发生净亏损49800 万元。
（8）2009 年度c 公司发生净亏损14900 万元。经查至2009 年末宇通公司账上有应收c
公司长期应收款1000 万元，同时假定按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务。
（9）2010 年度c 公司扭亏为盈实现净利润38800 万元。
要求：编制宇通公司有关投资会计分录。
【答案】（单位：万元）
（1）2007 年1 月1 日宇通公司投资时
借：长期股权投资18000
贷：银行存款18000
长期股权投资的初始投资成本（18000 万元）小于投资时应享有被投资单位可辨认净资
产公允价值份额的（62000×30％＝18600 万元），调整已确认的初始投资成本。
借：长期股权投资600
贷：营业外收入600
（2）2007 年4 月26 日c 公司宣告分配2006 年度现金股利
借：应收股利1500
贷：长期股权投资1500
（3）2007 年5 月26 日收到现金股利
借：银行存款1500
贷：应收股利1500
（4）2007 年度c 公司实现净利润9500 万元
2007 年度c 公司按账面价值计提折旧=4000÷10=400
2007 年度c 公司按公允价值应计提折旧=5000÷10=500
对c 公司净利润调整后的金额=9500-100=9400
借：长期股权投资2820
贷：投资收益2820（9400×30%）
（5）2008 年1 月25 日c 公司宣告分配2007 年现金股利6000 万元
借：应收股利1800 （6000×30％）
贷：长期股权投资1800
（6）2008 年度c 公司可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800 万元，
属于暂时性变动。
借：资本公积——其他资本公积240（800×30％）
贷：长期股权投资240
（7）2008 年度c 公司发生净亏损49800 万元
对c 公司净利润调整后的金额=-49800-100=-49900
借：投资收益14970（49900×30%）
贷：长期股权投资14970
（8）2009 年度c 公司发生净亏损14900 万元
对c 公司净利润调整后的金额=-14900-100=-15000
此时，长期股权投资的账面价值=18000 600-1500 2820-1800-240-14970=2910（ 万元）
借：投资收益4500
贷：长期股权投资2910
长期应收款1000
预计负债590
（9）2010 年度c 公司扭亏为盈实现净利润38800 万元
对c 公司净利润调整后的金额=38800-100=38700
借：预计负债590
长期应收款1000
长期股权投资10020
贷：投资收益11610
2.新华股份有限公司（本题下称新华公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为
17％，产品价格为不含增值税额。新华公司适用的所得税税率为33％。
新华公司2007 年度财务报告于2008 年3 月31 日经董事会批准对外报出。新华公司2007
年度所得税汇算清缴于2008 年3 月30 日完成，直至2008 年3 月30 日，新华公司2007 年
度的所得税费用尚未计算，利润尚未进行分配。
新华公司2007 年12 月31 日编制的2007 年年度“利润表”有关项目的“本年累计数”
栏有关金额如下：
利润表
编制单位：新华公司2007 年度单位：万元
与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：
（1）新华公司自2007 年1 月1 日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12
年变更为15 年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，新华公司无法做出合理解释，
但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使
用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为1800 万元，采用年限平均法计
提折旧，无残值，该设备已使用3 年，至2007 年1 月1 日已提折旧450 万元，未计提减值
准备。
假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为12
年。该设备当年生产的产品80%已对外销售，20%形成期末库存商品。
项目行次本年金额
一、营业收入75750
减：营业成本52500
营业税金及附加4500
销售费用1050
管理费用1500
财务费用300
资产减值损失
加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）
投资收益（损失以“-”号填列） 600
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润（亏损以“-”号填列）
加：营业外收入300
减：营业外支出1800
其中：非流动资产处置损失
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 15000
减：所得税费用
四、净利润（净亏损以“-”号填列）
（2） 2007 年11 月1 日，新华公司与a 公司签订购销合同。合同规定：a 公司购入新华
公司100 件某产品，每件销售价格为15 万元。新华公司已于当日收到a 公司货款并交付银
行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为12 万元，未计提跌价准备。同时，双
方还签订了补充协议，补充协议规定新华公司于2008 年3 月31 日按每件18 万元的价格购
回全部该产品。新华公司将此项交易额1500 万元确认为2007 年度的主营业务收入,并结转
了主营业务成本，并计入利润表有关项目。假定按税法规定，因商品售后回购业务而计提的
利息费用,不允许税前扣除。
（3）2007 年，新华公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料
费、工资和福利费等共计200 万元，其中费用化支出135 万元。至2007 年末该技术尚未达
到预定用途。
新华公司将上述研究开发过程中发生的支出200 万元，其中“研发支出—费用化支出”
科目余额135 万元、“研发支出—资本化支出”科目余额65 万元。
税法规定，企业发生的研究开发支出可税前加计扣除，即一般可按当期实际发生的研究
开发支出的l50％加计扣除。
（4）新华公司2007 年1 月1 日开始对公司办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工
等费用共计270 万元。装修工程于2007 年6 月20 日完成并投入使用，预计下次装修的时间
为2014 年6 月。装修支出符合资本化条件，该办公楼的预计尚可使用年限为6 年。新华公
司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值）。
新华公司将上述该办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目并于投入使用时转
入管理费用。
假定就办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的装修费
用计入当期费用的金额相同。
（5）2007 年12 月19 日，新华公司与b 公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产
品销售价格为1500 万元；产品的安装调试由新华公司负责；合同签订日，b 公司预付货款
的40％，余款待安装调试完成并验收合格后结清。新华公司销售给b 公司产品的销售价格
与销售给其他客户的价格相同。
2007 年12 月31 日，新华公司将产品运抵b 公司，该批产品的实际成本为1200 万元。
至2007 年12 月31 日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组
成部分。
对于上述交易，新华公司在2007 年确认了销售收入1500 万元，并结转销售成本1200
万元。
假定按税法规定此项业务新华公司2007 年应确认销售收入1500 万元，并结转销售成本
1200 万元。
（6）2007 年10 月1 日与c 公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含
税合同收入1000 万元，2 个月交货。2007 年12 月1 日生产完工并经c 公司验收合格，c 公
司支付了800 万元款项。新华公司按合同规定确认了对c 公司销售收入计1000 万元，并结
转了成本为800 万元。由于c 公司的原因，该产品尚存放于甲公司，新华公司已开具增值税
发票，余款尚未收到。
假定：（ 1）除上述6 个交易或事项外，新华公司不存在其他纳税调整事项。
（2）不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。
（3）各项交易或事项均具有重大影响。
要求：
（1）判断新华公司上述6 个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。
（2）对新华公司上述6 个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分
录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目）。
（3）计算新华公司2007 年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。不考虑递延
所得税资产及负债。
（4）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。
（5）根据上述调整，重新计算2007 年度“利润表”相关项目的金额。
【答案】
（1）判断新华公司上述6 个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。
事项（1）：
不正确。理由是，固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固
定资产的预计使用年限。
事项（2）：
不正确。理由是，此项属于售后回购业务，不应确认收入的实现。
事项（3）：
不正确。理由是，按会计准则规定，企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资
本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出—
资本化支出”科目；期末，企业应将该科目归集的费用化支出金额，借记“管理费用”科目，
贷记“研发支出—费用化支出”科目；研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研
发支出—资本化支出”的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”科
目。
事项（4）：
不正确。理由是，若固定资产装修支出符合资本化条件，则应将其计入固定资产成本。
事项（5）：
不正确。理由是，至2007 年12 月31 日，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，
不应确认收入。
事项（6）：
正确。
（2）对新华公司上述6 个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整
分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目）。
事项（1）
2007 年该设备实际计提折旧=（1800-450）÷（15-3）=112.5（万元）
2007 年该设备应计提折旧=1800÷12=150（万元）
2007 年该设备少计提折旧=150－112.5＝37.5（万元）
借：以前年度损益调整—调整2007 年主营业务成本30（37.5×80%）
库存商品7.5（ 37.5×20%）
贷：累计折旧37.5
事项（2）：
借：以前年度损益调整—调整主营业务收入15 00
贷：以前年度损益调整—调整主营业务成本1200
其他应付款300
借：以前年度损益调整—调整财务费用120【（ 18-15）×100÷5×2】
贷：其他应付款120
事项（3）：
借：以前年度损益调整―调整管理费用135
贷：研发支出—费用化支出135
事项（4）：
新华公司2007 年发生的装修费用270 万元，不应费用化。应将发生的装修费用全部计
入“固定资产—固定资产装修”明细科目，并且该固定资产2007 年应计提折旧=270÷6×
6/12=22.5（万元）。
借：固定资产—固定资产装修270
贷：以前年度损益调整—调整管理费用247.5 （270－22.5）
累计折旧22.5
事项（5）：
借：以前年度损益调整—调整主营业务收入1500
贷：预收账款1500
借：发出商品1200
贷：以前年度损益调整—调整主营业务成本1200
事项（6）：
正确。
（3）计算新华公司2007 年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。
2007 年应交所得税
=[调整后的税前会计利润14362.5 万元 事项（2）（ 1500-1200 120）-事项（3）（ 65＋
200×50％） 事项（5）（ 1500-1200）]×33%
=14917.5×33%
=4922.78
借：以前年度损益调整—调整所得税4922.78
贷：应交税费—应交所得税4922.78
（4）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。
借：以前年度损益调整4405.28
贷：利润分配—未分配利润4405.28
（5）根据上述调整，重新计算2007 年度“利润表”相关项目的金额。
利润表
编制单位：新华公司2007 年度单位：万元
项目行次本年金额调整后本年金额
一、营业收入75750 75750-1500-1500=72750
减：营业成本52500 52500 30-1200-1200=50130
营业税金及附加4500 4500
销售费用1050 1050
管理费用1500 1500 135-247.5=1387.5
财务费用300 300 120=420
资产减值损失
加：公允价值变动收益（损失以“-”
号填列）
投资收益（损失以“-”号填列） 600 600
其中：对联营企业和合营企业的投
资收益
二、营业利润（亏损以“-”号填列） 15862.5
加：营业外收入300 300
减：营业外支出1800 1800
其中：非流动资产处置损失
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 15000 14362.5
减：所得税费用4922.78
四、净利润（净亏损以“-”号填列） 9439.72
