《中级会计实务》模拟试题（三）
一、单项选择题
1.2008年1月1日a公司取得b公司30%股权且具有重大影响，按权益法核算。取得长期投资时，b公司某项长期资产的账面价值为80万元，a公司确认的公允价值为120万元，2008年12月31日，该项长期资产的可收回金额为60万元，b公司确认了20万元减值损失。2008年b公司实现净利润500万元，那么，a公司应确认的投资收益是（ ）万元。
a．150 b．144 c．138 d．162
2.某事业单位2003年年初事业基金中，一般基金结余为150万元。2007年该单位事业收入为5000万元，事业支出为4500万元；拨入专款为500万元，专款支出为400万元，结余的资金60%上交，40%留归企业，该项目年末已完成；对外投资为300万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位2007年年末事业基金中，一般基金结余为（ ）万元。
a．390 b．490 c．690 d．350
3.p公司期末原材料的账面余额为4 800元，数量为100件。该原材料专门用于生产与s公司所签合同约定的50件甲产品。该合同约定：p公司为s公司提供甲产品50件，每件售价110元（不含增值税）。将该原材料加工成50件甲产品尚需加工成本总额为710元。估计销售每件甲产品尚需发生相关税费0.2元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每件售价为48元，估计销售原材料尚需发生相关税费0.1元。期末该原材料的应计提的存货跌价准备金额为（ ）元。
a． 20
b． 200
c． 190
d． 105
4.20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1月1日，系一次还本付息债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值为（ ）。
a．2062.14万元 b．2168.98万元
c．2172.54万元 d．2072.54万元
5.a公司2008年4月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2006年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产入账价格为300万元，采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限为10年，无净残值。a公司对此重大会计差错采用追朔重述法进行会计处理。假定a公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。a公司2008年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润年初余额”项目应调减的金额为（ ）万元。
a．72 b．79.2 c．64.8 d．60
6.下列各项中，能够影响企业当期损益的是（ ）。
a．可供出售金融资产公允价值大于账面价值
b．持有至到期投资转换为可供出售金融资产时，金融资产公允价值大于账面价值
c．采用公允价值计量模式，期末投资性房地产的公允价值高于账面余额
d．自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值大于账面价值
7.a股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年1月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝8.25元人民币，当日市场汇率为1美元＝8.21元人民币。2008年1月31日的市场汇率为1美元＝8.22元人民币。a股份有限公司购入的该240万美元于2008年1月所产生的汇兑损失为（ ）万元人民币。
a．2.40 b．4.80 c．7.20 d．9.60
8.甲公司以其持有的一项固定资产换入乙公司一项专利技术。甲公司该项固定资产的账面原价为220万元，累计折旧为50万元，计提的减值准备为20万元，公允价值为170万元。乙公司该项专利技术的账面原价为180万元，累计摊销为20万元，公允价值为200万元。甲公司在此交易中为换入资产发生了20万元的税费，另支付补价30万元。该非货币性资产交换具有商业实质。甲公司换入该项资产的入账价值为（ ）万元。
a．200
b．220
c．210
d．170
9.a、b两家公司属于非同一控制下的独立公司。a公司于2008年2月1日以本企业的固定资产对b公司投资，取得b公司60%的股份，该固定资产原值1500万元，已计提折旧300万元，已提取减值准备50万元，2月1日该固定资产公允价值为1250万元。b公司2008年2月1日所有者权益为2000万元。a公司该项长期股权投资的成本为（ ）万元。
a．1500 b．1150 c．1200 d．1250
10.甲公司本期应交房产税2万元，印花税1万元，消费税3万元，耕地占用税8万元，契税6万元，城市维护建设税1万元，车辆购置税0.6万元，则本期影响“应交税费”科目的金额是（ ）万元。
a．7
b． 14
c． 6
d．21.6
11.a公司2007年11月份与b公司签订一项供销合同，由于a公司未按合同发货，致使b公司发生重大经济损失，被b公司起诉，至2007年12月31日法院尚未判决。a公司2007年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了135万元的赔偿款。2008年3月10日经法院判决，a公司需偿付b公司经济损失150万元。a公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。a公司2007年度财务会计报表批准报出日为2008年4月15日，报告年度资产负债表中有关项目调整是（ ）万元。（不考虑所得税因素）
a．“预计负债”项目调增15；“其他应付款”项目调增0
b．“预计负债”项目调减135；“其他应付款”项目调增150
c．“预计负债”项目调增15；“其他应付款”项目调增150
d．“预计负债”项目调减150；“其他应付款”项目调增15
12.2007年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1800万元，2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化一般借款利息费用为（ ）万元。
a．1.5
b．3
c．4.5
d．7.5
13.a企业2008年1月1日发行的2年期公司债券，实际收到款项193069元，债券面值200000元，每半年付息一次，到期还本，票面利率10%，实际利率12%。采用实际利率法摊销溢折价，计算2008年12月31日应付债券的账面余额（ ）元。（每步计算结果取整数）
a．193069 b．194653 c．196332 d．200000
14.“预付账款”科目明细账中若有贷方余额，应将其计入资产负债表中的（ ）项目。
a．应收账款 b．预付款项
c．应付账款 d．预收款项
15.a公司应收b公司货款2000万元。经磋商，双方同意按1600万元结清该笔货款。a公司已经为该笔应收账款计提了600万元坏账准备。在债务重组日，该事项对a公司和b公司的影响正确的表述为（ ）。
a．a公司资本公积增加400万元，b公司资本公积增加400万元
b．a公司营业外收入增加200万元，b公司资本公积增加400万元
c．a公司冲回资产减值损失400万元，b公司营业外收入增加400万元
d．a公司冲回资产减值损失200万元，b公司营业外收入增加400万元
二、多项选择题
1.在计算所占用一般借款的资本化率时，应考虑的因素有( )。
a．借款的时间 b．溢折价的摊销
c．资产支出 d．借款的利率
2.企业发生的下列事项中，应作为会计差错更正的有（ ）。
a．按照规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性要求，多提了存货跌价准备
b．固定资产达到预定可使用状态后发生的借款利息计入固定资产成本
c．由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了厂房的预计使用年限
d．分期收款销售方式具有融资性质时，在发出商品时确认收入
3.下列各项目中，属于职工薪酬的有（ ）。
a．医疗保险、养老保险 b．工会经费
c．住房公积金 d．辞退福利
4.下列说法中，正确的有（ ）。
a．企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债
b．存在可抵扣暂时性差异，应当按照所得税准则规定确认递延所得税负债
c．存在可抵扣暂时性差异，应当按照所得税准则规定确认递延所得税资产
d．企业应当将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产
5.下列各项中，不会对利润表中的营业利润产生影响的有（ ）。
a．处置长期股权投资
b．转销盘亏的固定资产
c．转让无形资产的所有权
d．交易性金融资产公允价值下降
6.某企业为上市公司，下列各项中，属于其滥用会计政策、会计估计及其变更的内容有（ ）。
a．对购入的商标权按20年摊销
b．对交易性金融资产期末计价采用成本与市价孰低法
c．对坏账损失采用直接转销法核算
d．对某项固定资产进行更新改造以后，根据实际情况延长了固定资产使用寿命
7.下列事项中，不影响企业资本公积金额的有（ ）。
a．公允价值计量模式下，投资性房地产公允价值大于其账面价值的差额
b．公允价值计量模式下，自用房地产转为投资性房地产时，公允价值大于账面价值
c．公允价值计量模式下，自用房地产转为投资性房地产时，公允价值小于账面价值
d．公允价值计量模式下，投资性房地产转为自用房地产时，公允价值大于账面余额
8.关于同一控制下母公司在报告期增减子公司在合并财务报表的反映，下列说法中正确的有（ ）。
a．企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数
b．企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
c．企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表
d．企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
9.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的有（ ）。
a．持有至到期投资的减值损失
b．贷款及应收款项的减值损失
c．可供出售权益工具投资的减值损失
d．在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资
10.在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（ ）。
a．处置子公司 b．发现财务报表舞弊或差错
c．税收政策发生重大变化 d．董事会提出现金股利分配方案
三、判断题
1.以现金清偿债务的情况下，重组债权已计提减值准备的，应当先冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，不应转回坏账准备。（ ）
2.企业取得的交易性金融资产为债券投资的，应当按照面值，借记“交易性金融资产——成本”科目。（ ）
3.宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。（ ）
4.某企业在山西某地建造一煤矿开采生产线项目，建造半年后根据施工要求，必须要进行质量或安全检查，工程施工因此中断，且连续中断时间超过3个月，该企业因此停止借款费用的资本化处理。（ ）
5.利润是企业在日常活动中取得的经营成果，不应包括企业在偶发事件中产生的利得和损失。（ ）
6.企业收到投资者以外币投入的资本，应该采用交易发生日的即期汇率进行折算。虽然“实收资本”账户金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一比例通常已经包含在合同当中。（ ）
7.企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。（ ）
8.对于因可供出售金融资产公允价值变动而确认的递延所得税资产或递延所得税负债，应该通过资本公积核算。虽然不影响当期所得税费用，但是在根据利润总额计算应纳税所得额时，仍然要考虑这部分可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异。（ ）
9.投资性房地产可以根据情况，在成本模式与公允价值模式之间互换。（ ）
10.将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上应当作为会计政策变更处理。（ ）
四、计算题
1.甲公司有关商誉及其他资料如下：
（1）甲公司在2006年12月1日，以1600万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为2500万元，负债的公允价值为1000万元，甲公司确认了商誉100万元。
乙公司的全部资产划分为两条生产线—a生产线（包括有x、y、z三台设备）和b生产线（包括有s、t两台设备），a生产线的公允价值为1500万元（其中：x设备为400万元、y设备500万元、z设备为600万元），b生产线的公允价值为1000万元（其中：s设备为300万元、t设备为700万元），甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。
（2）甲公司在购买日将商誉按照资产组入账价值的比例分摊至资产组，即a资产组分摊的商誉价值为60万元，b资产组分摊的商誉价值为40万元。
（3）2007年，由于a．b生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。
（4）2007年末，甲公司无法合理估计a．b两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计a．b生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的a．b生产线的现值分别为1000万元和820万元。甲公司无法合理估计x、y、z和s、t的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
要求：
（1）分别计算确定甲公司的商誉、a生产线和b生产线及各设备的减值损失；
（2）编制计提减值准备的会计分录。
2.a公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17% 。2007年有关资料如下：
（1）资产负债表有关项目年初、期末余额和部分项目发生额如下（单位：万元）：
项目名称
年初余额
本年增加
本年减少
期末余额
应收账款
3 510
5 850
应收票据
585
351
交易性金融资产
300
100（出售）
200
应收股利
20
30
10
存货
2 500
2 400
长期股权投资
500
200（以现金支付）
685
应付账款
1 755
2 340
应交税费：
应交增值税
250
306（已交）
476（进项税额）
180
应交所得税
30
100
40
短期借款
600
400
700
（2）利润表有关项目本年发生额如下（单位：万元）：
项目名称
借方发生额
贷方发生额
营业收入
5 000
营业成本
3 000
投资收益：
现金股利
10
出售交易性金融资产
20
a公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17% 。2007年有关资料如下：
（3）其他有关资料如下：
①交易性金融资产均为非现金等价物；
②出售交易性金融资产已收到现金；
③应收款项均以现金结算，其中应收股利本期增加数包括本期以现金对外投资时所包含的已宣告但尚未领取的现金股利5万元；
④本期由于以存货抵债而减少应付账款91万元，其余应付账款均以现金结算；
⑤应收账款变动数中含有本期计提的坏账准备100万元。
不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。
要求：计算以下各现金流量表项目金额（要求列出计算过程）：
（1）销售商品、提供劳务收到的现金（含收到的增值税销项税额）；
（2）购买商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）；
（3）支付的各项税费；
（4）收回投资收到的现金；
（5）取得投资收益收到的现金；
（6）投资支付的现金；
（7）支付其他与投资活动有关的现金；
（8）取得借款收到的现金；
（9）偿还债务支付的现金。
五、综合题
1.华林公司为境内上市公司，2007年度财务会计报告于2008年4月3日批准对外报出。华林公司2007年度的所得税费用汇算清缴日为2008年4月17日，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％（假定公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回，长期股权投资期末采用成本与可收回金额孰低计价。不考虑除所得税费用以外的其他相关税费）。甲公司按净利润10％提取法定盈余公积，在2007年度的财务会计报告批准报出之前，发现甲公司有如下会计处理不正确的事项。
①华林公司自行建造的办公楼已于2005年12月31日达到预定可使用状态并投入使用。华林公司未按规定在2005年12月31日办理竣工决算及结转固定资产手续。2005年12月31日，该“在建工程”科目的账面余额为1 600万元。自2006年1月至2007年12月并未计提折旧和减值准备，华林公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。但是在计算所得税的时候，税法上已经相应的计提了折旧。
②2月1日接到通知，某一债务企业甲公司宣告破产，其所欠账款300万元只能收回50%。华林公司在2007年12月31日已知甲企业出现严重的财务困难，并已经计提坏账准备30万元。
③华林公司与乙公司在2007年8月5日签订了一项销售合同，合同中说明华林公司在2007年12月1日销售一批商品给乙公司。由于华林公司未能按照合同约定的时间发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律形式要求华林公司赔偿经济损失300万元。该诉讼案件在2007年12月31日尚未判决，华林公司根据律师的意见，认为很可能赔偿乙公司200万元。因此，华林公司记录了200万元的其他应付款，并将该项赔偿款反映在2007年12月31日的财务报表上。在2008年2月5日，法院作出判决，要求华林公司赔偿280万元，华林公司和乙公司均未提起上述，并支付了相应的款项。
④2008年3月10日华林公司支付给某会计师事务所2007年度财务会计报告审计费20万元。
⑤2008年3月20日审计人员发现，华林公司2007年11月3日销售的一批产品，符合销售收入确认条件，已经确认收入150万元。但销售成本100万元尚未结转，在计算2007年度应纳税所得额时也未扣除该项销售成本。
⑥2008年3月26日，华林公司收到丙公司退回的2007年11月10日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，华林公司向丙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为500万元，增值税为85万元，销售成本为400万元。假定华林公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2008年3月26日，该批商品的应收账款尚未收回。
假定： ① 华林公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。 ② 上述会计差错均具有重要性。
③ 华林公司2007年12月31日编制的利润表如下：
利润表
编制单位：华林公司 2007年度 单位：万元
项目
本期金额
一、营业收入
50 000
减：营业成本
20 000
营业税金及附加
3 000
销售费用
200
管理费用
800
财务费用
300
资产减值损失
500
加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）
100
投资收益（损失以“－”号填列）
160
二、营业利润（亏损以“－”号填列）
25 460
加：营业外收入
50
减：营业外支出
10
三、利润总额（亏损以“－”号填列）
25 500
减：所得税费用
6 700
四、净利润（亏损以“－”号填列）
18 800
要求：
（1）指出华林公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事项哪些属于调整事项。
（2）对于华林公司的调整事项，编制有关调整会计分录。
（3）根据上述资料，重新编制华林公司对外报出的2007年度的利润表。
2.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为396万元；递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33％。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25％。
该公司20×7年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
（1）20×7年1月1日，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％，到期日为20×9年l2月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。
税法规定，国债利息收入免交所得税。
（2）20×6年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。l2月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
（3）20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。
税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
（4）20×7年7月13日，甲公司从二级市场以银行存款购入乙公司公开发行的股票100万股，每股价格15元，手续费3万元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。甲公司至20×7年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。
（5）20×7年9月l2日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。l2月31日，该股票的公允价值为l 000万元。
假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
（6）20×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。
税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
（7）其他有关资料如下：
①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20×8年1月1日以后转回。
②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求（计算结果精确到小数点后两位）：
（1）编制甲公司20×7年上述交易或事项相关会计分录。
（2）根据上述交易或事项，填列“甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表”。
（3）计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税。
（4）计算甲公司20×7年应确认的递延所得税和所得税费用。
（5）编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。
一、单项选择题
1.
【正确答案】 c
【答案解析】 a公司在确认投资收益时的调整为：应计提的减值为60万元（120－60），补提40万元，调整后的b公司净利润为500－40＝460（万元）。所以，a公司应确认的投资收益为：460×30%＝138（万元）。
【答疑编号28374】
2.
【正确答案】 a
【答案解析】 一般基金结余＝150＋（5000－4500）＋（500－400）×40%－300＝390万元。
【答疑编号28375】
3.
【正确答案】 a
【答案解析】 需要经过加工的材料存货，是否发生减值，要首先判断其所生产的产品是否发生减值。如果生产的产品也发生减值，材料就按自身的可变现净值和成本相比较确认减值额。
甲产品的可变现净值＝110×50－0.2×50＝5490，甲产品成本＝4 800 710＝5 510，甲产品的可变现净值小于成本，发生减值。所以原材料应当按照成本与可变现净值孰低计量。同时，专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。
所以该原材料的可变现净值＝110×50-710-50×0.2=4 780（元）。原材料成本4 800大于其可变现净值4 780，所以应计提减值准备4 800－4 780＝20（元）。
【答疑编号28376】
4.
【正确答案】 c
【答案解析】 方法一：20×7年溢价摊销额＝2000×5％－2088.98×4％＝16.4408（万元），
20×7年12月31日账面价值＝2088.98＋2000×5%－16.4408＝2172.54（万元）；
方法二：20×7年12月31日账面价值＝2088.98×（1 4%）＝2172.54万元。
【答疑编号28377】
5.
【正确答案】 c
【答案解析】 06应计提的折旧金额为300×2/10×3/12＝15（万元）；
07年应计提的折旧金额为300×2/10×9/12＋（300－300×2/10）×2/10×3/12＝57（万元）；
因此，影响08年未分配利润的金额为（15＋57）×（1－10％）＝64.8（万元）。
【答疑编号28378】
6.
【正确答案】 c
【答案解析】 选项abd计入资本公积，只有选项c将差额计入公允价值变动损益。
【答疑编号28379】
7.
【正确答案】 c
【答案解析】 购入时：
借：银行存款――美元户（240×8.21）1970.4
财务费用 9.6
贷：银行存款――人民币户 （240×8.25）1980
1月31日计算外币银行存款的汇兑损益：
借：银行存款――美元户[240×（8.22－8.21）]2.4
贷：财务费用 2.4
2008年1月所产生的汇兑损失＝9.6－2.4＝7.2（万元人民币）
【答疑编号28365】
8.
【正确答案】 b
【答案解析】 该项非货币性资产交换具有商业实质且交易双方资产的公允价值都能可靠计量，所以换入资产的入账价值应当以公允价值为基础计算确认。换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋应支付的补价＋应支付的相关税费。所以甲公司换入该项资产的入账价值＝170＋30＋20＝220（万元）。
【答疑编号28366】
9.
【正确答案】 d
【答案解析】 根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号—企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方在购买日付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。
【答疑编号28367】
10.
【正确答案】 c
【答案解析】 不通过应交税费科目核算的税金有印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税。本期影响应交税费的金额是2＋3＋1＝6（万元）。本题选择c项。
【答疑编号28368】3?SM*H`@ @( U{c2j,(本 文来 源于 3COME考试频道财会考试会计职称考试 htTP://WWw.reader8.com/exam/]3?SM*H`@ @( U{c2j,
11.
【正确答案】 b
【答案解析】 会计处理为：
借：预计负债 135
以前年度损益调整 15
贷：其他应付款 150
借：其他应付款 150
贷：银行存款 150
资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。所以“预计负债”项目应全部冲减，同时“其他应付款”项目调增150万元。
【答疑编号28369】
12.
【正确答案】 a
【答案解析】 本题要求计算的是2008年第一季度应予以资本化的一般借款的利息费用，注意这里要求计算的是一般借款的利息费用资本化金额，专门借款共是2000万元，07年累计资产支出1800万元，08年支出的300万元中有200万元属于专门借款，一般借款占用100万元，故2008年第一季度应予资本化的一般借款利息费用＝100×6％×3/12＝1.5（万元）。
【答疑编号28370】
13.
【正确答案】 c
【答案解析】 （1）2008年6月30日
实际利息费用＝期初账面价值×实际利率＝193069×12%÷2＝11584（元）
应付利息＝债券面值×票面利率＝200000×10%÷2＝10000（元）
债券折价摊销额＝11584－10000＝1584（元）
（2）2008年12月31日
实际利息费用＝期初账面价值×实际利率＝（193069＋1584）×12%÷2＝11679（元）
应付利息＝债券面值×票面利率＝200000×10%÷2＝10000（元）
债券折价摊销额＝11679－10000＝1679（元）
2008年12月31日应付债券的账面余额＝193069＋1584＋1679＝196332（元）
【答疑编号28371】
14.
【正确答案】 c
【答案解析】 “预付账款”明细账贷方余额具有应付性质，应在资产负债表的“应付账款”项目中反映。
【答疑编号28372】
15.
【正确答案】 d
【答案解析】 a公司应冲回资产减值损失＝1600－（2000－600）＝200（万元），会计处理为：
借：应收账款——债务重组 1600
坏账准备 600
贷：应收账款 2000
资产减值损失 200
b公司应确认的营业外收入＝2000－1600＝400（万元），会计处理为：
借：应付账款 2000
贷：应付账款——债务重组 1600
营业外收入 400
【答疑编号28373】
二、多项选择题
1.
【正确答案】 abd
【答案解析】 所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数；
所占用一般借款本金加权平均数＝σ(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)。
如果借款是企业发行的债券，那么计算借款的实际利息费用时还应考虑溢折价的摊销。一般借款资本化率的计算与资产支出是没有关系的，只有在计算一般借款利息费用资本化金额时，才考虑资产支出因素，所以c选项不正确。
【答疑编号28380】
2.
【正确答案】 ab
【答案解析】 a项属于滥用谨慎性要求，b项固定资产达到预定可使用状态后发生的借款利息应计入财务费用，选项ab均应作为会计差错更正处理。cd选项的会计处理是正确的。
【答疑编号28381】
3.
【正确答案】 abcd
【答案解析】 上述四项均属于职工薪酬的内容。
【答疑编号28382】
4.
【正确答案】 acd
【答案解析】 可抵扣暂时性差异应确认为递延所得税资产。
【答疑编号28383】
5.
【正确答案】 bc
【答案解析】 不影响利润表中营业利润的项目主要有营业外收入、营业外支出、所得税费用等项目。
【答疑编号28384】
6.
【正确答案】 abc
【答案解析】 a为滥用会计估计，因为商标权的法定有效期为10年；b和c均为滥用会计政策，因为成本与市价孰低法和直接转销法均不符合新会计准则；d正确，属于会计估计变更。
【答疑编号28385】
7.
【正确答案】 acd
【答案解析】 将自用的建筑物等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产――成本”，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”，或者借记“公允价值变动损益”科目，所以选项b应该计入“资本公积——其他资本公积”的贷方。选项acd均应计入“公允价值变动损益”。
【答疑编号28386】
8.
【正确答案】 abc
【答案解析】 因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。选项d不正确。
【答疑编号28387】
9.
【正确答案】 ab
【答案解析】 按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，应该通过资本公积转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
【答疑编号28388】
10.
【正确答案】 acd
【答案解析】 选项acd属于非调整事项；选项b属于调整事项。
【答疑编号28389】
三、判断题
1.
【正确答案】 错
【答案解析】 重组债权已计提减值准备的，应当先冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
【答疑编号28390】
2.
【正确答案】 错
【答案解析】 企业取得交易性金融资产，不管是股票投资还是债券投资，都应该按照按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目。
【答疑编号28391】
3.
【正确答案】 对
【答案解析】 宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认，而广告的制作佣金收入则应在期末根据项目的完成程度确认。
【答疑编号28392】
4.
【正确答案】 错
【答案解析】 该中断属于正常中断，虽然连续中断超过3个月，借款费用的资本化可继续进行，不必暂停。
【答疑编号28393】
5.
【正确答案】 错
【答案解析】 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。
【答疑编号28394】
6.
【正确答案】 对
【答疑编号28395】
7.
【正确答案】 错
【答案解析】 企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销，但土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配的，才全部计入固定资产成本。
【答疑编号28396】
8.
【正确答案】 错
【答案解析】 可供出售金融资产公允价值变动通过“资本公积”科目核算，并不影响会计利润，同时税法也是不承认公允价值变动的，所以在计算应纳税所得额时，是不需要考虑这部分暂时性差异的。
【答疑编号28397】
9.
【正确答案】 错
【答案解析】 投资性房地产只能由成本模式转换为公允价值模式；不能由公允价值模式转换为成本模式。
【答疑编号28398】
10.
【正确答案】 错
【答案解析】 经营租赁和融资租赁具有本质的不同，对本质不同的交易或事项采用不同的会计政策不属于会计政策变更。4o@8$ LfJAIa&cZf T ( 3COME考试频道 财会考试会计职称考试 )4o@8$ LfJAIa&cZf ThTTp://wWw.reader8.com/exam/
【答疑编号28399】
四、计算题
1.
【正确答案】 （1）首先，计算a．b资产组和各设备的账面价值：
2007年末a资产组不包含商誉的账面价值＝1500－1500/5＝1200（万元）
其中：x设备的账面价值＝400－400/5＝320（万元）
y设备的账面价值＝500－500/5＝400（万元）
z设备的账面价值＝600－600/5＝480（万元）
b资产组不包含商誉的账面价值＝1000－1000/5＝800（万元）
其中：s设备的账面价值＝300－300/5＝240（万元）
t设备的账面价值＝700－700/5＝560（万元）
其次，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失：
① a资产组可收回金额为1000万元，小于其不包含商誉的账面价值1200万元，应确认资产减值损失200万元。
② b资产组可收回金额为820万元，大于其不包含商誉的账面价值800万元，不确认减值损失。
第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失：
① a资产组包含商誉的账面价值＝1500－1500/5＋60＝1260（万元），a资产组的可收回金额为1000万元，a资产组的可收回金额1000万元小于其包含商誉的账面价值1260万元，应确认资产减值损失260万元。减值损失260万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值60万元，其余减值损失200万元再在x、y、z设备之间按账面价值的比例进行分摊。
x设备分摊的减值损失＝200×320/1200＝53.33（万元）
y设备应分摊的减值损失＝200×400/1200＝66.67（万元）
z设备应分摊的减值损失＝200×480/1200＝80（万元）
② b资产组包含商誉的账面价值＝1000－1000/5＋40＝840（万元），b资产组的可收回金额为820万元，b资产组的可收回金额820万元小于其包含商誉的账面价值840万元，应确认资产减值损失20万元。抵减分摊到资产组的商誉的账面价值20万元，b资产组未发生减值损失。
（2）甲公司应编制的会计分录如下：
借：资产减值损失 80 （60＋20）
贷：商誉减值准备 80
借：资产减值损失 200
贷：固定资产减值准备—x设备 53.33
—y设备 66.67
—z设备 80
【答疑编号28400】
2.
【正确答案】 （1）销售商品、提供劳务收到的现金＝（5 000 ＋5 000×17%）
＋（3 510－5850）＋（585－351）－100＝3 644（万元）
（2）购买商品、接受劳务支付的现金＝（3 000＋476）＋（2 400－2 500）
＋（1 755－2 340）－91＝2 700（万元）
（3）支付的各项税费＝实际交纳的增值税款 306（万元）＋支付的所得税款
90（30＋100 －40）（万元）＝396（万元）
（4）收回投资收到的现金＝与交易性金融资产一起收回的投资收益20＋交易性金融资产贷方发生额100＝120（万元）
借：银行存款 120
贷：交易性金融资产 100
投资收益 20
（5）取得投资收益收到的现金＝20＋（30－5）－10＝35（万元）。其中，5万元的应收股利应该在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。
（6）投资支付的现金＝200（万元）
（7）支付其他与投资活动有关的现金＝5万元
（8）取得借款收到的现金＝400（万元）
（9）偿还债务支付的现金＝300（万元）
【答疑编号28401】
五、综合题
1.
【正确答案】 （1）调整事项有：（1）（2）（3）（5）（6）
（2）①调整分录：该办公楼为05年12月31日达到预定可使用状态，应在05年12月31日结转至固定资产，同时相应的计提折旧。
调整分录为：
借：固定资产 1600
贷：在建工程 1600
借：以前年度损益调整 ——管理费用 160
贷：累计折旧 160
借：利润分配——未分配利润 160
贷：以前年度损益调整 160
借：盈余公积 16
贷：利润分配——未分配利润 16
②借：以前年度损益调整――资产减值损失 120（300×50%－30）
贷：坏账准备 120
借：递延所得税资产 30
贷：以前年度损益调整――所得税费用 30
借：利润分配——未分配利润 90
贷：以前年度损益调整 90
借：盈余公积 9
贷：利润分配——未分配利润 9
③ 借：以前年度损益调整——营业外支出 80
预计负债 200
贷：其他应付款 280
借：以前年度损益调整——所得税费用 200*0.25＝50
贷：递延所得税资产 50
借：应交税费——应交所得税 70
贷：以前年度损益调整——所得税费用 70
借：利润分配——未分配利润 60
贷：以前年度损益调整 60
借：盈余公积 6
贷：利润分配——未分配利润 6
⑤借：以前年度损益调整——主营业务成本 100
贷：库存商品 100
借：应交税费——应交所得税 25
贷：以前年度损益调整――所得税费用 25
借：利润分配——未分配利润 75
贷：以前年度损益调整 75
借：盈余公积 7.5
贷：利润分配——未分配利润 7.5
⑥借：以前年度损益调整——主营业务收入 500
应交税费——应交增殖税（销项税额） 85
贷：应收账款 585
借：库存商品 400
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 400
借：应交税费——应交所得税 25
贷：以前年度损益调整――所得税费用 25
借：利润分配——未分配利润 75
贷：以前年度损益调整 75
借：盈余公积 7.5
贷：利润分配——未分配利润 7.5
三、调整华林公司对外报出的2007年度的利润表
利润表
编制单位：华林公司 2007年度 单位：万元
项目
本期金额
调整后本期金额
一、营业收入
50 000
50000－500＝49500
减：营业成本
20 000
20000＋100－400＝19700
营业税金及附加
3 000
3000
销售费用
200
200
管理费用
800
800＋160＝960
财务费用
300
300
资产减值损失
500
500＋120＝620
加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）
100
100
投资收益（损失以“－”号填列）
160
160
二、营业利润（亏损以“－”号填列）
25 460
24980
加：营业外收入
50
50
减：营业外支出
10
10＋80＝90
三、利润总额（亏损以“－”号填列）
25 500
24940
减：所得税费用
6 700
6700－30＋50－70－25－25＝6 600
四、净利润（亏损以“－”号填列）
18 800
18340
【答疑编号28402】
2.
【正确答案】 （1）
①借：持有至到期投资——成本 2 000
——利息调整 44.7
贷：银行存款 2 044.7
借：持有至到期投资——应计利息 100
贷：持有至到期投资——利息调整 18.21
投资收益 81.79
②借：管理费用 240
贷：累计折旧 240
③借：营业外支出 300
贷：银行存款 300
④借：可供出售金融资产——成本 1 503
贷：银行存款 1 503
借：可供出售金融资产——公允价值变动 97
贷：资本公积——其他资本公积 97
⑤借：交易性金融资产——成本 500
贷：银行存款 500
借：交易性金融资产——公允价值变动 500
贷：公允价值变动损益 500
⑥借：营业外支出 2 200
贷：预计负债 2 200
（2）暂时性差异计算表：
项目
账面价值
计税基础
暂时性差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
持有至到期投资
2 126.49
2 126.49
0
0
固定资产
2 160
2 280
0
120
可供出售金融资产
1 600
1 503
97
0
交易性金融资产
1 000
500
500
0
预计负债
2 200
2 200
0
0
合计
597
120
（3）应纳税所得额＝6 000－81.79＋300＋2 200－（597－97）＋120＝8 038.21（万元）
应交所得税＝8 038.21×33％＝2 652.61（万元）
（4）递延所得税资产发生额＝（120＋396/33％）×25％－396＝－66（万元）
递延所得税负债发生额＝（597＋990/33％）×25％－990＝－90.75（万元），其中由于可供出售金融资产公允价值变动而确认的递延所得税负债发生额＝97×25％＝24.25（万元）
本期共发生的所得税费用＝8 038.21×33％－（－66）＋（－90.75－24.25）＝2 603.61（万元）
（5）借：所得税费用 2 603.61
递延所得税负债 90.75
资本公积 24.25
贷：应交税费——应交所得税 2 652.61
递延所得税资产 66
或者分开来做：
借：所得税费用 2 603.61
递延所得税负债 115
贷：应交税费——应交所得税 2 652.61
递延所得税资产 66
借：资本公积 24.25
贷：递延所得税负债 24.25
【答疑编号28403】
