中级会计实务大题完全版一
1．长期股权投资成本法转权益法（成本法 权益法）
2．收入的确认 （收入的各种类型）
3．日后事项（调整事项四种类型）
4．债务重组（混合重组）
5．非货币性交易（补价）
结合教材相关部分，一定要特别熟练！下面是部分例题，仅供参考：
一、长期股权投资成本法改权益法
（一）化新股份有限公司（本题下称化新公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；所得税采用应付税款法核算，所得税税率33%，不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费。化新公司对应摊销的股权投资差额按10年平均摊销。化新公司2003年至2006年与投资有关的资料如下：
（1）2003年10月5日，化新公司与甲企业签订股权置换协议，化新公司将一栋办公楼换入甲企业持有的a企业15%的股权。该股权置换协议于2003年11月29日分别经化新公司临时股东大会和甲企业董事会批准；股权过户和办公楼产权过户手续于2004年1月1日办理完毕。化新公司换出的办公楼账面原值2000万元，已提折旧500万元，未计提减值准备。化新公司取得上述股权后，对a公司无重大影响。
2004年1月1日，a企业的所有者权益总额为10200万元。
（2）2004年5月10日，a企业宣告发放2003年度现金股利300万元，并于2004年6月2日实际发放。
2004年度，a企业实现净利润800万元。
（3）2004年11月20日，化新公司与乙公司签订股权转让协议，将乙公司持有的a企业45%的股份转让给化新公司，股权转让款4835万元。
上述协议于2004年12月30日经化新公司临时股东大会和乙公司董事会批准；股权转让款已在2005年1月1日支付，涉及的股权变更手续于当日完成。化新公司获得a企业股权后，成为a企业的第一大股东，在董事会中拥有多数席位。2005年1月1日，a企业所有者权益总额为10700万元。
（4）2005年12月，a企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后，增加资本公积500万元。
2005年度，a企业实现净利润900万元。
（5）2006年1月29日，化新公司与丙公司签订协议，将其所持有a企业60%股权中的一半，即30%转让给丙公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经化新公司和丙公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为 5000万元，协议生效日丙公司支付股权转让总价款的60%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30%，股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。
2006年3月30日，化新公司和丙公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，化新公司收到丙公司支付的股权转让总价款的60%。2006年5月31日，化新公司收到丙公司支付的股权转让总价款的30%。2005年7月1日，上述股权转让的过户手续办理完毕。
2006年度，a企业实现净利润的情况如下：l月至6月份实现净利润600万元；7—12月份实现净利润660万元，无其他所有者权益变动。
要求：
（1）指出化新公司对a企业投资成立的日期，编制化新公司对a企业长期股权投资时的会计分录。
（2）对化新公司2004年收到现金股利作出账务处理。
（3）对化新公司2005年再投资作出账务处理。
（4）确认化新公司2005年持股期间权益的变化。
（5）计算化新公司对a企业长期股权投资于2005年12月31日的账面价值。
（6）计算化新公司取得的股权转让收益。
（7）判断上述情况下是否应将a企业纳入2005年的合并范围。
【答案】
（1）化新公司对a企业投资成立的日期，即股权受让日为2004年1月1日。投资时按成本法核算：
借：固定资产清理 1500
累计折旧 500
贷：固定资产 2000
借：长期股权投资——a企业 1500
贷：固定资产清理 1500
（2）
借：应收股利（300*15%） 45
贷：长期股权投资——a企业 45
借：银行存款 45
贷：应收股利 45
（3）20005年1月1日，化新公司持股比例达到60%，应由成本法核算改为权益法核算。
第一，对原成本法核算进行追溯调整，调整原投资的账面价值
2004年投资时产生的股权投资差额=1500—10200*15%=—30（万元）（贷方差额）
2004年应确认的投资收益=800*15%=120（万元）
借：长期股权投资——a企业（投资成本） 1485
长期股权投资——a企业（损益调整） 120
贷：长期股权投资——a企业 1455
资本公积——股权投资准备 30
利润分配——未分配利润 120
将损益调整明细科目余额转入投资成本明细：
借：长期股权投资——a企业（投资成本） 120
贷：长期股权投资——a企业（损益调整） 120
第二，追加投资时
借：长期股权投资——a企业（投资成本）4835
贷：银行存款 4835
计算再投资时的股权投资差额
股权投资差额=4835—10700*45%=4835—4815=20（万元）（借方差额）
借：资本公积——股权投资准备 20
贷：长期股权投资——a企业（投资成本） 20
（4）
借：长期股权投资——a企业（股权投资准备）300
贷：资本公积——股权投资准备（500*60%） 300
借：长期股权投资——a企业（损益调整） 540
贷：投资收益 （900*60%） 540
（5）2005年末长期股权投资账面价值=投资成本（1485 120 4835—20） 损益调整（120—120 540） 股权投资准备（300）=6420 540 300=7260（万元）
（6）股权转让成立日为2005年7月1日；上半年a企业实现净利润600万元，化新公司长期股权投资账面价值增加360万元（600*60%），转让前长期股权投资账面价值为7620万元（7260 360）。
股权转让收益=5000—7620*50%=1190（万元）
（7）2005年化新公司对a企业持股比例60%，a企业为化新公司的子公司，股权转让是期后事项，应将a企业纳入2005年合并范围。
（二）长期股权投资业务的会计处理
资料：
an公司于2002年1月1日用存款119万元购入bm公司发行在外的10%的股份，另付相关税费1万元，an公司用成本法核算。2002年5月1日bm公司宣告用100万元分派2001年的现金股利，2003年1月1日an公司再次用存款228万元购入bm公司发行在外的20%的股份，另付相关税费2万元。an公司改用权益法核算，已知bm公司2002年1月1日所有者权益总额1000万元，2002年度实现净利润160万元。2003年度实现净利润180万元，an、bm公司的所得税率均为33%（股权投资差额分别按10年分摊，不考虑追溯调整股权投资差额对所得税的影响）
要求：
（1）对an公司的初始投资、追加投资编制会计分录；
（2）对an公司由成本法改权益法核算长期股权投资进行追溯调整；
（3）计算2003年度的投资收益，并作会计分录。
【答案】：
（1）2002年1月1日初始投资时
借：长期股权投资——bm公司 120万
贷：银行存款 120万
（2）2002年5月1日bm公司宣告分派现金股利
借：应收股利 10万
贷：长期股权投资——bm公司 10万
（3）2003年1月1日追加投资时，追溯调整
①计算第一次投资产生的股权投资差额＝120万1000万×10%＝20万
②计算2002年应分摊的股权投资差额＝20万10＝2万
③计算2002年应确认的投资收益＝160万10%＝16万
④成本法改权益法的累积影响数＝16万2万＝14万
⑤会计分录：
借：长期股权投资——bm公司（投资成本） 90万（120万－10万－20万）
——bm公司（股权投资差额） 18万（20万－2万）
——bm公司（损益调整） 16万
贷：长期股权投资——bm公司 110万
利润分配——未分配利润 14万
追加投资：
借：长期股权投资——bm公司（投资成本） 230万
贷：银行存款 230万
（4）第二次投资时产生的股权投资差额＝230万－（1000万－100万＋160万）×20%
＝18万
借：长期股权投资——bm公司（股权投资差额） 18万
贷：长期股权投资——bm公司（投资成本） 18万
同时：
借：长期股权投资——bm公司（投资成本） 16万
贷：长期股权投资——bm公司（损益调整） 16万
（1000万－100万＋160万）×30%＝318万＝90万＋230万18万＋16万
（5）分摊2003年的股权投资差额＝18万9＋18万10＝3.8万
借：投资收益 3.8万
贷：长期股权投资——bm公司（股权投资差额） 3.8万
（6）计算2003年的投资收益＝180万×30%＝54万
借：长期股权投资——bm公司（损益调整） 54万
贷：投资收益 54万
二、收入确认（各种收入）
1、5月1日，销售产品100万元，增值税率17%，成本60万元，款未收到，现金折扣条件：5/10，2/20，n/30。对方9日付款50%，15日付款30%，余款28日全部付清（只对价款折扣）。
2、5月 2日，销售产品10万元，增值税1.7万元，款未收到。10日因产品质量问题，对方要求折让40%，达成协议，货款通过银行结算。
3、5月3日，预收a公司货款50万元，存入银行，15日，发货一批价款80万元，增值税13.6万元，成本60万元。
4、5月4日，发货一批，价款20万元，成本12万元，增值税专用发票已开，税率17%，款未收到，合约规定，如有质量问题，10天内可以退货。5月12日，对方因产品质量退货30%。
5、5月5日，发出产品一批，价款10万元，增值税率17%，成本6万元，货款及税金均已收存银行，合约规定，本公司3个月后将以13万元的价格收回。
6、5月6 日，a委托b代销一批商品，价款1万元，成本0.6万，双方均为一般纳税人，5月20日，a收到b的代销清单，商品全部售出（若部分售出的部分确认收入），25日，收到款项。b以1.2万元的价格外售，款已收到。
7、5月7日，发出产品一批，货款100万元，成本60万元，增值税率17%，合约规定，分三期平均收回货款（分期收款，分期确认收入和成本）。
8、销售产品一批，价款50万元，成本30万元，增值税率17%，商品已发出，专用发票已开。需要安装，且为重要步骤，安装尚未完工。
9、对外提供劳务，合同总收入100万元，规定跨年度完工，完工后一次付款，当年年末已完成劳务成本36万元，其中20万元为人工费，16万元为其它费用，用存款支付，预计劳务总成本60万元，营业税率5%。
10、本期销售一批家电产品，价款100万元，成本60万元，增值税率17%，货款及税金均已收到，但根据以往经验，将会出现返修5%，退货2%，换货3%。
11、本公司一座收费桥梁，将收费权转让给外单位，期限10年，一次性收到100万元，本公司每年负责桥梁的维修和保养。
