2008年中级会计职称《中级实务》模拟试题及答案十四
一、单选题:
1、某上市公司2004年度财务报告于2005年2月10日编制完成，注册会计师完成外勤审计及签署审计报告的日期是2005年4月10日，经董事会批准报表可以对外公布是4月20日，股东大会召开日期是4月25日，按照准则规定，资产负债表日后事项的所属期间为()。
a.2005年1月1日至2005年2月10日
b.2005年2月10日至2005年4月10日
c.2005年1月1日至2005年4月20日
d.2005年2月10日至2005年4月25日
abcd
标准答案：c
解 析：资产负债表日后事项的区间包括：(1)报告年度次年的1月1日至董事会或经理(厂长)会议或类似机构批准财务会计报告可以对外公布的日期；(2)董事会或经理(厂长)会议或类似机构批准财务会计报告可以对外公布日，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务会计报告对外公布日期，应以董事会或经理(厂长)会议或类似机构再次批准财务会计报告对外公布的日期为截止日期。
2、下列于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，不属于资产负债表日后事项的是（）。
a.销售商品活动
b.对企业财务状况产生重大影响的外汇汇率大幅度变动
c.出售重要的子公司
d.火灾造成重大损失
abcd
标准答案：a
解 析：日后期间内所发生的交易或事项，不一定都是属于日后事项的范畴。
3、甲公司在年度财务报告批准报出之前发现了报告年度的会计差错，需要做的会计处理是()。
a.调整发现当期的相关项目
b.在发现当期报表附注做出披露
c.按照资产负债表日后事项“调整事项”的处理原则作出相应调整
d.按照资产负债表日后事项“非调整事项”的处理原则作出说明
abcd
标准答案：c
解 析：选项c应当作为调整事项，按照资产负债表日后事项“调整事项”的处理原则进行相应调整。
4、甲公司2004年财务报告经董事会批准报出日为2005年3月15日，所得税清算日为3月10日。 在财务报告批准报出前，发生下列事项，其中属于调整事项的是（）。
a．2005年1月5日销售的商品于2月2日退回
b．2005年3月1日发行债券
c．2004年发生少记费用800万元而在2005年3月5日被发现并进行更正
d．2005年1月10日董事会通过的购买a公司股票的决议
abcd
标准答案：c
解 析：调整事项是指资产负债表日或以前已存在，资产负债表日后得已证实的事项。
5、某上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的是（ ）。
a．因税收优惠退回报告年度以前的所得税100万元
b．因报告年度走私而被罚款100万元
c．对报告年度的工程完工进度作了修改，增加主营业务收入100万元
d．以存货归还报告年度形成的负债100万元
abcd
标准答案：c
解 析：选项a不属于调整事项，收到退回的所得税直接冲减当期的所得税费用； 选项b不属于调整事项，走私罚款直接计入当期营业外支出； 选项c属于调整事项，应增加报告年度的主营业务收入； 选项d属于当期业务事项，按债务重组进行会计处理。
二、多选题:
6、下列有关资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）。
a．资产负债表日后事项包括所有有利事项和不利事项
b．资产负债表日后事项是年度资产负债表日至董事会批准财务报告报出日之间发生的事项
c．资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项
d．资产负债表日后两类事项的会计处理相同
abcd
标准答案：a, b, c
解 析：资产负债表日后调整事项和非调整事项的会计处理不同。
7、资产负债表日后发生的调整事项，其处理原则有（）。
a．涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算
b．涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算
c．不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目
d．通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字
abcd
标准答案：a, b, c, d
解 析：调整事项需要在资产负债表日后涵盖的期间作出相关账务处理，记入资产负债表日后涵盖期间的会计凭证和会计账簿，但应将其视同报告年度发生的事项，调整报告年度会计报表相关项目的年末数和本年累计数，以及当期会计报表相关项目的年初数和上年数。
8、资产负债表日后发生的调整事项的特点有（）。
a．是在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项
b．是在资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生的事项
c．是对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项
d．是对理解和分析财务报告有重大影响的事项
abcd
标准答案：a, c
解 析：调整事项的特点：
（1）资产负债表日或以前已存在，资产负债表日后得以证实；
（2）对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。
9、甲股份有限公司2002年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2003年3月30日，实际对外公布的日期为2003年4月3日。该公司2003年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（ ）。
a.3月1日发现2002年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账
b.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕
c.4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同
d. 3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2002年末确认预计负债800万元
abcd
标准答案：a, d
解 析：在资产负债表日后涵盖期间，3月1日发现2002年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，属于调整事项；3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔偿1000万元，对此项诉讼甲公司已于2002年年末确认预计负债800万元，属于调整事项。
10、科海股份有限公司20×0年度财务会计报告于20×1年2月20日批准报出。公司发生的下列事项中，必须在其20×0年度会计报表附注中披露的有（）。
a.20×0年11月1日，从该公司董事持有51%股份的公司购货800万元
b.20×1年1月20日，公司遭受水灾造成存货重大损失500万元
c.20×1年1月30日，发现上年应计入财务费用的借款利息0.10万元误计入在建工程
d.20×1年2月1日，公司向一家网络公司投资500万元，从而持有该公司50%的股份
abcd
标准答案：a, b, d
解 析：选项a属于披露的关联方关系和交易；选项b和d属于资产负债表日后事项中的非调整事项，应披露。选项c属于本期发现前期的非重大会计差错，不需在会计报表附注中披露。
11、甲公司因违约于2001年11月被乙公司起诉，该项诉讼在2001年12月31日尚未判决，甲公司认为有可能败诉并赔偿。2002年2月15日财务报告批准报出之前，法院判决甲公司需要偿付乙公司的经济损失，甲公司不再上诉并支付了赔偿款项。作为资产负债表日后“调整事项”，甲公司应做的会计处理包括()。
a.按照调整事项处理原则调整以前年度损益和其他相关项目
b.调整2001年12月31日资产负债表相关项目
c.调整2001年12月31日利润及利润分配表相关项目
d.调整2001年12月31日现金流量表相关项目
abcd
标准答案：a, b, c
解 析：不能调整现金流量表正表，选项d不对，其余均正确。
12、假定某企业在资产负债表日后期间内由法院宣告破产清算，则表明该企业不能再持续经营，由此对外提供的财务报告不能再按照持续经营的基础上编制，同时还应披露（）。
a.不以持续经营假设编制会计报表的事项
b.持续经营假设不再适用的原因
c.编制非持续经营会计报表所采用的基础
d.发生重大会计政策变更
abcd
标准答案：a, b, c
解 析：d属于资产负债表日后非调整事项。
13、下列资产负债表日后事项中，属于非调整事项的有（）。
a．资本公积转增资本
b．发生巨额亏损
c．税收政策发生重大变化
d．分配现金股利
abcd
标准答案：a, b, c, d
解 析：根据资产负债表日后事项准则，以上各项均作为非调整事项。
三、判断题:
14、资产负债表日后事项准则所指资产负债表日是指年度资产负债表日，年度资产负债表日则是指每年的12月31日。（）
对错
标准答案：错误
解 析：资产负债表日包括年度和中期，年度是指12月31日，半年度是指6月30日。
15、资产负债表日后事项中的调整事项，除调整会计报表相关项目的数字外，还应在会计报表附注中披露。（）
对错
标准答案：错误
解 析：资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除法律、法规以及会计制度另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露。
16、同样是资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生资产减损事项，可能是调整事项，也可能是非调整事项。
对错
标准答案：正确
解 析：如果是资产负债表日或以前存在，资产负债表日后得到证实，则是调整事项。如果是资产负债表日后新发生的事项，则是非调整事项。
17、企业在判断或有事项的存在及有关金额时，依据“或有事项”准则进行处理，当或有事项确定下来成为资产负债表日后事项时，依据“资产负债表日后事项”准则做出相应处理。（）
对错
标准答案：正确
解 析：如果日后期间或有事项一经证实，就成为资产负债表日后事项的调整事项。
18、对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”的余额转入“本年利润”科目。（）
对错
标准答案：错误
解 析：应转入“利润分配——未分配利润”科目。
19、所有在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的销售货物的退回，都属于资产负债表日后事项的调整事项。（）
对错
标准答案：错误
解 析：当期销售当期退回，不属于资产负债表日后事项的调整事项。
四、计算题:
20、甲公司2004年4月销售给乙企业一批产品，价值为1160万元（含应向购货方收取的增值税额），乙企业于5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到2004年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2004年度会计报表时，根据乙企业财务状况估计该应收账款应提坏账准备为应收款项的10%，计提了116万的坏账准备，12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额为1520万元；该项应收账款已按1044万元列入资产负债表“应收账款”项目内。甲公司于2005年3月2日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40%。甲公司已经税务部门批准按应收账款5‰计提的坏账准备允许在税前扣除，本年度除应收乙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司所得税采用债务法核算，甲公司所得税税率为33％。2005年2月15日完成了2004年所得税汇算清缴，甲公司预计今后3年内均为盈利并有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。甲公司按照10％计提法定盈余公积，按5％计提法定公益金。
要求：
（1）根据上述资料编制相关的会计分录；
（2）调整报告年度会计报表相关项目的数字（用文字说明）。
标准答案：（1）会计处理
①补提坏账准备
应补提的坏账准备=1160×60%-116=580（万元）
借：以前年度损益调整（调整管理费用）5800000
贷：坏账准备5800000
②确认递延税款
借：递延税款（5800000×33%）1914000
贷：以前年度损益调整（调整所得税）1914000
③将：“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配
借：利润分配——未分配利润3886000
贷：以前年度损益调整 （5800000-1914000）3886000
④调整利润分配有关数字
借：盈余公积（3886000×15%）582900
贷：利润分配——未分配利润582900
（2）调整报告年度会计报表相关项目的数字
①调整报告年度资产负债表项目的年末数
调减应收账款580万元；调增递延税款借项191.4万元；调减盈余公积58.29万元；调减未分配利润330.31万元。
②调整报告年度利润及利润分配表项目的本年累计数
调增管理费用580万元；调减所得税费用191.4万元；调减提取法定盈余公积38.86万元（388.6×10%）；调减提取法定公益金19.43万元（388.6×5%）；调减未分配利润330.31万元（388.6-58.29）。
21、田园股份有限公司（下称田园公司）系从事工业生产、建筑安装的企业集团，该公司成立于2002年7月1日。2002年至2004年发生的相关交易和事项及其会计处理如下：
（1）2004年11月1日，购入股票1000万元，准备短期持有。至2004年12月31日，股票全部未售，年末时股票市价下跌为850万元。田园公司考虑到本年经营较为困难，预期收益难以完成，年末对此短期投资按成本计价。
（2）2003年12月31日，甲公司采用应收款项余额百分比法按应收款项余额的12％计提了坏账准备3500万元，并作了相关会计处理。2004年度发生坏账损失3800万元。
2004年田园公司因产品结构不合理，产品陈旧过时，应收账款的回收变得更加困难，经营业绩滑坡。2004年12月31日，甲公司应收款项余额为25000万元。鉴于2004年经营业绩不佳，田园公司董事会决定将坏账准备计提比例由上年的12％降为5％。2004年12月31日田园公司计提坏账准备1550万元。
（3）2004年7月1日田园公司与华茂公司签订电梯销售合同，田园公司负责安装电梯；电梯安装完成后，应经国家有关部门检验合格后交付使用。电梯部件已于12月6日发出并投入安装，至年末电梯尚在安装中。田园公司因电梯安装尚未完成，未经有关部门检验，故未确认电梯的销售收入。
2004年12月1日，田园公司与华茂公司签订了另外一项重大设备安装合同，合同期为2个月。至2004年12月31日，甲公司完成了该安装工程的50％，经判断劳务的结果能够可靠估计。
为保持会计政策的一致性，田园公司2004年12月31日没有对上述第二项安装合同确认安装劳务收入。
（4）为了能更好的完成本年业绩指标，田园公司决定对所有固定资产延长使用期限，对于这一会计估计变更，田园公司采用了未来适用法。经计算，本年由于延长折旧年限，少提折旧800万元。
（5）田园公司对大山公司持股比例40%，并具有重大影响，在2004年前采用权益法核算。由于大山公司主营业务竞争力下降，连续出现较大亏损。田园公司决定，从2004年1月1日起，对大山公司的投资核算方法由权益法改为成本法，采用未来适用法进行核算。
要求：
分析判断田园公司上述会计处理是否正确？说明判断的理由并指出正确的处理方法。
标准答案：（1）短期投资期末按照成本计价不正确。
按照规定，短期投资期末应该按成本与市价孰低计价，对于市价低于成本的差额，计提短期投资跌价准备，因此，田园公司对短期投资期末采用成本计价是错误的。正确的做法是，对短期投资期末采用成本与市价孰低计价，计提短期投资跌价准备150万元。
（2）对期末计提坏账准备的处理不正确。
按照规定，企业在会计期末应合理估计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。在确定坏账准备的计提比例时，应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。田园公司2004年应收款项的回收更加困难，发生坏账的可能性更大，相应地，计提坏账准备的比例应该提高。但该公司由于经营业绩滑坡，为了调节利润，有意少提坏账准备，属于滥用会计估计变更，因此，田园公司的会计处理是错误的，应按重大会计差错进行更正。田园公司计提坏账准备正确的做法是，按应收款项余额百分比法，合理预计坏账损失，确定计提比例，并进行相应的账务处理。
（3）本业务事项涉及的收入确认部分正确，部分不正确：
按照规定，电梯销售应按商品销售收入进行确认和计量，即满足商品销售收入确认的4个条件时，才能确认收入。这4个条件是：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。田园公司电梯安装尚未完成，未经有关部门检验，主要风险并未转移，不能确认收入，因此，田园公司对电梯销售的会计处理是正确的。
对于重大设备安装，应按劳务确认收入。按照提供劳务收入确认原则，在同一会计年度内开始并完成的劳务，在劳务完成时确认收入；劳务的开始和完成分属不同会计年度的，如果在资产负债表日能对该劳务的结果作出可靠估计的，按完工百分比法确认收入。如果劳务的结果不能可靠地估计，则应视所发生劳务预期能够得到补偿来确认劳务收入。设备安装至年末尚未完成，在劳务结果能够可靠估计情况下，应该确认收入，因此，田园公司强调保持政策的一致性，不确认收入是错误的。正确的做法是，采用完工百分比法，合理估计完工程度，确认劳务收入并进行相关的账务处理。
（4）本业务属于滥用会计估计变更。
会计估计的变更主要因为赖以进行估计的基础发生了变化，或者取得了新的信息、积累了新的经验等而需要对原有估计作出调整。田园公司为了完成经营利润指标，滥用会计估计，以达到少提折旧虚增利润的目的，应按重大会计差错进行更正。
（5）本业务属于滥用会计政策变更。
会计政策只有在两种情况下可以变更，即，国家法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章要求变更会计政策，或者为了提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息而变更会计政策。田园公司在被投资单位发生亏损的情况下，由权益法改为成本法，属于滥用会计政策变更，应按重大会计差错进行更正。田园公司对大山公司长期投资仍应采用权益法核算，确认投资损失。
