【例题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2004年7月发生以下业务：
（1）从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元。
（2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。
（3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16000元。
（4）另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。
（白酒的消费税固定税额为每斤0.5元，比例税率为25%）。
要求：
（1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。
（2）计算甲酒厂应纳消费税和增值税
【答案】（1）乙酒厂：
委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格①代收代缴的消费税的组成计税价格＝（材料成本 加工费）÷（1-消费税税率）
＝[30×2000×（1-l3％） （25000 15000）]÷（1-25％）＝122933（元）
应代收代缴的消费税＝122933×25％ 8×2000×0.5＝38733（元）
②应纳增值税=（25000 15000）×17%=6800（元）
（2）甲酒厂：
①销售委托加工收回的白酒不交消费税。
②应纳增值税：
销项税额＝7×16000×17%=19040（元）
进项税额＝30×2000×13% 6800 12000×7%=15440（元）
应纳增值税=19040-15440=3600（元）
【点评】委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。在委托加工应税消费品业务中，受托方（个体经营者除外）要代收代缴消费税，并对收取的加工费缴纳销项税；而委托方对支付的加工费如果取得专用发票，是可以抵扣进项税额的。受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：
组成计税价格＝（ 材料成本 加工费 ） ÷ （ 1 - 消费税税率）
（二）涉及多方纳税主体流转税计算
【例题】（改编自梦想成真系列应试指南55页计算题第4题）
甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业是生产企业，乙企业是商业企业，丙企业是交通运输企业且为货物运输业自开票纳税人，2007年3月各企业经营情况如下：
（1）乙企业从甲企业购进商品，取得增值税专用发票，注明价款210万元；货物由丙企业负责运输，运费由甲企业负担，丙企业收取运输费用7万元、装卸费2万元，并给甲企业开具了运费发票。
（2）乙企业以收取手续费方式销售一批代销货物，开具普通发票，注明金额152.1万元，向购买方收取送货运费5万元，向委托方收取代销手续费3万元。
（3）甲企业一年前销售给乙企业一批自产产品，合同规定，货到付款，因乙企业资金紧张，一直拖欠货款，经协商双方同意进行债务重组。甲企业应收账款21.4万元；乙企业以总价值（含增值税）为18.72万元的货物抵偿债务，并开具了增值税专用发票，注明价款16万元、增值税2.72万元；甲企业将其销售给丙企业，取得含税销售收入20万元。
（4）甲企业从国营农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元，支付丙企业运费3万元，取得运费发票。将收购农产品的10%作为职工福利，15%的部分捐赠给受灾地区，其余作为生产材料加工食品，所加工的食品在企业非独立核算门市部销售，并取得含税销售收入25.74万元。
（5）乙企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资，取得普通发票，支付价款10万元，支付给丙企业运费1万元，并取得2007年3月1日开具的旧版货运发票。
（6）甲企业销售使用过的一台设备，取得销售收入28万元，该设备原值25万元。
（7）甲企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资用于生产，取得符合税法抵扣规定的发票，支付价款3.4万元，支付运费0.6万元，取得货运发票。
（8）乙企业以库存的货物向甲企业投资，经税务机关核定，库存货物含税价93.6万元，已向甲企业开具库存货物的增值税专用发票。
（9）丙企业当月销售某商品，并负责运输，取得销售商品收入100万元，运费收入14万元，已经分别核算。
题目中所涉及货物增值税税率均为17%.
本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣。
要求：根据上述资料，按下列顺序回答问题（以万元为单位，计算过程保留小数点后两位）：
（1）甲企业当月应纳增值税额。
（2）乙企业当月应纳增值税额。
（3）丙企业当月应纳增值税额、应纳营业税。
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第二章 货币资金应收项目
1．存放银行的存款，如果因银行破产发生损失，应将损失计入“营业外支出”。
2．票据到期日，根据“算尾不算头”的惯例。
3．应收票据贴现要掌握书中的公式，强调：
（1）到期价值可理解为本加息，如为不带息，则为本（面值）；
（2）贴现息的计算基础是票据到期价值，而不是面值；
（3）做分录时，收到的贴现所得金额计入银行存款，转平应收票据的账面价值，差额则计入财务费用
4．应收账款涉及现金折扣时，应按总价法核算。在计算折扣金额时，在考试中要看清要求。在实际中，一般是按含税折扣。
5．坏账准备的核算要注意：
（1）计提坏账准备的基数是应收账款和其他应收款；应收票据到期未收回，转入应收账款后可计提坏账准备；预付账款不符合其性质，转入其他应收款后，可计提坏账准备；
（2）坏账准备的计提方法，余额百分比法使用较多，账龄分析法较准确。例9说明了坏账准备如何计提，如何冲销，如何补提，如何转回，一定要搞透；其他七大准备比照着做，可提高学习效率。
第三章 存 货
存货的期末计价[2001试题单选，今年还会出选择]
1、可变现净值=存货估计售价—至完工估计将发生的成本—估计销售费用—相关税金
存货跌价准备应按单个项目来计提， 数量繁多，单价较低的存货可按存货类别计量成本与可变现净值
2、可变现净值中估计售价的确定：
①、为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，以合同价作为可变现净值的计量基础
②、如果持有存货多于销售合同定购数量，超出部分应按一般售价作为计量的基础。
③、没有合同约定的存货可变现净值以一般销售价或原材料的市场价作为计量基础
3、材料存货的期末计量
①、对于用于生产而持有的材料等（好好理解，其生产的产品的计量基础的变化）
a、如果生产产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按成本计量。
b、如果材料价格的下降，表明生产产成品的可变现净值预计低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。
②、对于用于出售的材料等，需将成本与根据材料估计售价确定的可变现净值相比。
[例1]：1、a（库存商品或材料）准备出售，市场价12，合同价15，成本10，预计税费6。a库存100个、但已定合同的有50个。
a可变现净值=（15-6）×50 （12-6）×50=750帐面价值1000
2、b（材料或半成品）为生产c（库存商品）的主要原料，b的成本20，生产c还要投入30。现b的市场价15，（1）c的市场价48（2）c的市场价55[假设不发生其他销售税费]
（1）b可变现净值=48-30=18
（2）b可变现净值；由于55＞20 30,所以不计提跌价准备。
若当期c的合同价49，定货量100，c无库存b有200
（1） b可变现净值=（49-30）×100 （48-30）×100=3700
b的帐面价值=4000
（2） b可变现净值=（49-30）×100 20×100=3900
b的帐面价值=4000
若b、c 均有库存，则把1、2、结合。做题中应考虑其他销售税费、完工成本。
三、取得存货：（按实际成本核算）注意
1、购入（以原材料为例）：买价加运输费[×（1-7%）]、运杂费、装卸费、保险费、包装费、运输途中合理损耗[计入实际入库材料成本（实际入库量）2000年题]、入库前挑选整理费和按规定应计入存货成本的税金及其他费用。
2、自制(入账价值＝实际支出)
3、委托加工物资：按实际耗用的原材料、半成品成本以及加工费、运杂费、保险费、和按规定计入成本的税金入账
四、发出存货的计价方法
六、存货的简化核算方法--计划成本法
本月材料成本差异率＝（月初成本差异＋本月收入材料的成本差异）／（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）×100％
本月发出材料应负担差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率
发生时（购入时）超支额记在材料成本差异的借方（ ），节约额记在贷方；
转出时（发出时）一律从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出节约额用红字（-）。
因自然灾害或意外事故造成的损失经批准应计入“营业外支出”。其他计入“管理费用”（多次考过选择题，分析存货盘盈、盘亏的原因及处理）
【答案】（1）资源税：
①外销原煤应纳资源税=280×3=840（万元）
②外销洗煤应纳资源税=90÷60%×3=450（万元）
③分期收款方式销售选煤应纳资源税=0.4÷80%×60%×3=0.9（万元）
④对外投资原煤应纳资源税=20×3=60（万元）
⑤食堂用煤应纳资源税=0.25×3=0.75（万元）
⑥外销天然气应纳资源税=（37000-2000）×8=280000（元）=28（万元）
应缴纳资源税合计=840＋450＋0.75＋28 0.9 60=1379.65（万元）
【提示】销售上月收购的原煤不交资源税，只交增值税。
（2）增值税：
销项税额：
①销售原煤销项税额=22400×13%=2912（万元）
②销售洗煤销项税额=15840×13%=2059.2（万元）
③分期收款方式销售选煤销项税额=4000×50×13%÷10000=2.6（万元）
④对外投资原煤销项税额=（22400÷280×20）×13%=208（万元）
⑤自用原煤销项税额=（22400÷280×0.25）×13%=2.6（万元）
⑥销售天然气销项税额=6660×13%=865.8（万元）
⑦销售上月收购的原煤销项税额=500×50×13%÷10000＝0.325（万元）
销项税额合计=2912＋2059.2＋2.6＋865.8 2.6 208 0.325=6050.53（万元）
进项税额=1190＋200×7%=1204（万元）
应缴纳增值税=6050.53－1204=4846.53（万元）
（四）关税法、消费税法、增值税法、城建税法、教育费附加的结合
【例题】（源自梦想成真系列经典题解325页第8题）
某市一家有进出口经营权的外贸公司，2007年10月发生以下经营业务：
（1）经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%.向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。
公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆，每辆取得含税销售额40.95万元，公司自用2辆并作为本企业固定资产。
（2）月初将上月购进的库存材料价款40万元，经海关核准委托境外公司加工一批货物，月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售，支付给境外公司的加工费20万元；进境前的运输费和保险费共3万元。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。
（小轿车关税税率60%、货物关税税率20%、增值税税率17%、消费税税率9%）
要求：按下列顺序回答问题：
（1）计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税；
（2）计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税；
（3）计算国内销售环节10月份应缴纳的增值税；
（4）计算该企业应纳城建税、教育费附加。
【答案】（1）小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税①进口小轿车的货价=15×30=450（万元）
②进口小轿车的运输费=450×2%=9（万元）
③进口小轿车的保险费=（450 9）×3‰=1.38（万元）
④进口小轿车应缴纳的关税：
关税的完税价格=450 9 1.38=460.38（万元）
应缴纳关税460.38×60%=276.23（万元）
⑤进口环节小轿车应缴纳的消费税：
消费税组成计税价格=（460.38 276.23）÷（1-9%）=809.66（万元）
应缴纳消费税=809.56×9%=72.86（万元）
⑥进口环节小轿车应缴纳增值税：
应缴纳增值税=（460.38 276.23 72.86）×17%=137.61（万元）
或：809.56×17%=137.61（万元）
（2）加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税①加工货物关税的组成计税价格=20 3=23（万元）
②加工货物应缴纳的关税=23×20%=4.6（万元）
③加工货物应缴纳的增值税=（23 4.6）×17%=4.69（万元）
（3）国内销售环节应缴纳的增值税①销项税额=40.95÷（1 17%）×17%×24=142.8（万元）
②进项税额=（9×7% 137.61）÷30×28 4.69=133.71（万元）
③应纳税额=142.8-133.71=9.09（万元）
（4）该企业应纳城建税、教育费附加9.09×（7% 3%）=0.91（万元）
（五）营业税、城建税、教育费附加、契税、印花税、土地增值税的结合
【例题】（源自梦想成真系列应试指南364页第4题）
某市甲企业将旧办公楼连同土地使用权卖给乙企业，账面原值1500万元，评估重置完全价6000万元，成新度比率50%，协商成交价款4000万元，订立产权转移书据。因该办公楼是甲企业承受原划拨的国家土地，故甲企业补缴土地出让金80万元取得土地使用权后再进行转让，交纳相关交易手续费1.6万元。当地契税率3%.
要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题（以万元为单位，计算过程及结果保留小数点后两位）：
（1）计算甲企业补缴土地出让金应纳契税；
（2）计算甲企业应缴纳的营业税和城建税、教育费附加；
（3）计算甲企业应缴纳的印花税；
（4）计算甲企业的土地增值额；
（5）计算甲企业应缴纳的土地增值税；
（6）计算乙企业应缴纳的印花税和契税。
【答案】（1）补缴土地出让金应纳契税=80×3%=2.4（万元）
（2）甲企业交易过程中的营业税=4000×5%=200（万元）
交易过程中的城建税=200×7%=14（万元）
交易过程中的教育费附加=200×3%=6（万元）
（3）交易过程中的印花税=4000×0.5‰=2（万元）
（4）甲企业办公楼销售价款=4000（万元）
甲企业办公楼评估价格=6000×50%=3000（万元）
甲企业支付地价款及相关税费=80 1.6=81.60（万元）
土地增值额=4000－（3000 81.60 200 14 6 2）=4000－3303.60=696.40（万元）
（5）增值率=696.40÷3303.60=21.08%，适用30%的税率土地增值税=696.40×30%=208.92（万元）
（6）乙企业：
交易过程中交纳印花税=4000×0.5‰=2（万元）
应纳契税=4000×3%=120（万元）
【点评】该题目巧妙地将营业税、城建税、教育费附加、契税、印花税、土地增值税结合在一起，综合考核我们多税种知识的掌握能力。
（六）所得税计算涉及会计利润正确计算以及流转税问题
【例题】（源自梦想成真系列经典题解249页计算题第1题）
位于经济特区的某中外合资家电生产企业，原适用15%的所得税优惠税率，执行新会计准则。2008年发生以下业务：
（1）销售产品25000台，每台不含税单价2000元，每台销售成本1500元；
（2）出租设备收入300万元，购买企业债券利息20万元，买卖股票转让所得80万元；
（3）销售费用450万元（其中广告费用320万元），管理费用600万元（其中业务招待费90万元，支付给关联企业的管理费用20万元）；
（4）营业外支出120万元，其中公益性捐赠的自产产品100台；
（5）以200台自产产品作为实物股利分配给其投资方，没有确认收入（按新会计准则应确认收入）。
要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：
（1）计算全年销售（营业）收入；
（2）计算全年准予税前扣除的销售成本；
（3）计算全年准予税前扣除的销售费用；
（4）计算全年准予税前扣除的管理费用；
（5）计算全年准予税前扣除的营业外支出；
（6）计算全年境内生产经营所得应纳税所得额；
（7）计算2008年应纳企业所得税。
【答案】（1）全年销售（营业）收入=（25000＋100＋200）×2000÷10000＋300＝5360（万元）
（2）全年准予税前扣除的销售成本=（25000＋100＋200）×1500÷10000＝3795（万元）
（3）全年准予税前扣除的销售费用：
广告费扣除限额＝5360×15%＝804（万元），实际广告费用320万元，未超过限额，可据实扣除，全年可扣除销售费用为450万元。
（4）全年准予税前扣除的管理费用：
业务招待费扣除限额＝5360×5‰＝268（万元）
实际发生额的60%为54万元（90×60%）
准予税前扣除的管理费用＝600－90＋268－20＝5168（万元）
（5）全年准予税前扣除的营业外支出：
会计利润＝（25000 200）×0.2＋300＋20＋80－（25000 200）×0.15-300×5％－450－600－120＝475（万元）
公益捐赠扣除限额＝475×12%＝57（万元）
营业外支出中的公益捐赠额＝100×0.15＋100×0.2×17%＝184（万元），小于扣除限额，可以据实扣除，税法准予扣除的营业外支出为120万元。
（6）全年应纳税所得额：
直接法：（5360＋20＋80）－3795（成本）-300×5％（出租收入营业税）－450（销售费用）－5168（管理费用）－120（营业外支出）＝5632（万元）
或者间接法：475 100×（0.2-0.15） 90-268 20＝5632（万元）
（7）享受企业所得税15%税率的企业，2008年执行18%税率。
应纳企业所得税＝5632×18%＝101.38（万元）
【点评】本题目考核：（1）增值税视同销售的问题，以自产产品对外捐赠、对外投资，要视同销售计算增值税。但由于本题目是外资企业，题目并没有单独要求计算增值税，又由于外资企业不缴纳城建税和教育费附加，所以从整个答案来看，没有计算增值税，但是如果是内资企业，那么就需要计算了。（2）会计利润正确计算问题，会计利润的正确计算影响公益捐赠限额的计算。这里需要注意以自产产品对外捐赠，会计上不确认收入，而对外投资是要确认收入的。
