注册会计师英国和法国的注册会计师考试考察报告
英国
ICAEW的考试
英格兰及威尔士特许会计师协会（ICAEW）成立于1880年，是英国四个特许会计师组织之一，也是英国乃至欧洲最大的职业会计师组织，共有400余名员工，拥有会员12万余人。ICAEW主要负责特许会计师的考试、注册和培训，接受英国贸工部的监督与管理。
（一）考试基本情况ICAEW考试的报名基本条件为具有高中以上毕业的学历，鼓励具有更高学历的人报名参加考试，实际上绝大部分报考者均具有大学本科以上毕业学历。同时，报考人员一般应与ICAEW会员的事务所（必须为英国本土、塞浦路斯、马来西亚注册的事务所）签订一份为期3年的培训协议后方可参加考试，由该事务所支付工资及相关的考试费用。如未与事务所签订培训协议，只能先参加职业级考试，支付的考试费用总计为1515磅（2002年数，折合人民币约为21210元），再参加高级考试。且在参加高级考试前必须再与事务所签订培训协议。
考试共分两个层次，第一层次为职业级考试，第二层次为高级考试。职业级考试共有6个科目：会计、审计与鉴证、企业财务、企业管理、财务报告、税法。每科考试的时间为3小时，另外还要通过法律方面的评估，每年四次考试。高级考试有3个科目，其中两门为高级技术胜任能力测试（均为综合性试卷，内容涵盖较宽），另外一门为高级案例分析（试卷为开卷考试），前两个科目的试卷考试时间为3.5小时，高级案例分析为4小时，每年两次考试。
每次报名参加ICAEW考试的人员一般为1.2万人左右。在规定的报名时间内，学员可以采用网上或邮寄方式报名。报名后，学员将收到提示考生参加考试的有关信息资料，包括：考生号、考点及考场、考试科目及时间表。考试命题及评卷工作均由ICAEW全面负责。通过职业级考试后，学员将发给职业会计证书。通过高级考试，并完成三年培训计划后，将取得特许会计师证书，并成为ICAEW的会员。
（二）考试命题每一科目均由3至6名命题人员组成的命题小组，命题由各命题小组自行安排，时间一般为9个月左右。命题人员可以采取自荐应聘或推荐的方式。ICAEW将定期在专业的会计师杂志上刊登广告，描述命题人员的工作程序及工作内容，向学校及会计师事务所公开招聘命题人员。学校及会计师事务所也可以根据有关人员的情况进行推荐。ICAEW并不要求所有的命题人员都是某一领域的权威专家，但必须对特许会计师考试的命题具有浓厚的兴趣。自荐及推荐的人员将由ICAEW考试部门负责人及命题总协调人主持面试。命题人员的聘期一般为3年，聘期结束后，还可以续聘3年。
职业级考试和高级考试各设有一名命题总协调人。命题总协调人是非常有经验的命题专家，全面了解各个科目的基本情况，负责协调各科目的试题。命题总协调人不一定是ICAEW的工作人员。命题人员在命题总协调人及协会考试部门负责人的领导下工作。
命题人员的主要工作有：（1）每年编写更新相关考试的学习资料；（2）更新每一年度的考试大纲；（3）准备每一次考试的试卷（同时还应完成一套难度及题量相当的备用试卷）；（4）考试结束后，负责培训评卷人员、修订评分标准并与评卷人员保持联系、检查评卷人员的评卷质量，并对临界分数试卷进行评阅。命题的依据是ICAEW出版的学习材料和考试大纲。考试大纲由命题人员拟定。其基本内容是：分级确定考生在某一方面所应具备的知识和能力，同时大纲中还将明确某种知识和技能在试卷中所占的比重。每年修订时，将按当年法规的变化以及企业环境的变化进行修订，这些变化的主要信息来源为特许会计师和学员的反馈意见。
ICAEW考试命题的基本流程是：（1）命题小组在命题期间内（9个月）保持定期的联系，并定期召开会议，研究设计与修订试题；（2）在一套试卷命制完成时将同时制定出标准答案和评分计划；（3）命题总协调人将随时对命题小组所命试题进行审核；（4）一套试卷完成时，ICAEW将组织技术专家和新入门的特许会计师试做试题，以检查完成试卷所用时间、试题难度以及评分标准设计是否科学全面等；（5）试做后交由ICAEW进行内部测试与评价；（6）一套试卷经ICAEW内部测试与评价后，将交由试题综合评审委员会进行综合评审。该综合评审委员会由本级考试全体命题人员、命题总协调人以及另外一级考试命题人员、ICAEW考试部门负责人等组成，考试部门负责人为该综合评审委员会的主席。
（三）合格分数线的确定与成绩的发布ICAEW职业级考试的合格率一般为55%，高级考试的合格率一般为50%.每次考试合格分数线的确定主要有3个层次，即评卷前由命题人员分析试题，调整评分标准；评卷完成后，由命题总协调人进行研究并提出合格分数线建议；评估委员会根据命题总协调人提出的建议，讨论确定最终合格分数线。
合格分数线的最终确定由评估委员会讨论决定。该评估委员会主要由ICAEW理事会成员、会员志愿者（不付费）以及命题总协调人组成。
合格分数线确定之后，ICAEW将打印合格人员名单、不合格人员名单，并形成相关的统计分析报告。考生可以通过五种方式得知考试成绩：（1）ICAEW的网站（在网站上公布的成绩只有通过与不通过，并不公布分数）；（2）成绩通知书（每个考生都可以收到成绩通知书，其中包括所得具体分数）；（3）电子邮件（需要考生提前向ICAEW注册）；（4）手机短信息（需要考生提前向ICAEW注册）；（5）ICAEW的语音电话。
ICAEW发布的成绩为最终成绩，ICAEW不对考生提供任何成绩核查服务。
（四）资格互惠截至我们考察时的了解，ICAEW已与五个国家的会计师组织签订了资格互惠协议。这五个会计师组织是：澳大利亚特许会计师协会、加拿大特会计师协会、新西兰特许会计师协会、南非特许会计师协会以及津巴布韦特许会计师协会。这五个协会的会员欲成为ICAEW的会员，必须在英国再采用英语加试英国的法律、准则、指南以及税法。
法国
法国的注册会计师考试和注册审计师考试
法国公共会计行业组织由法国注册会计师协会（OEC）和法国注册审计师协会（CNCC）组成。OEC成立于1945年，接受财政部的监督，负责全国注册会计师的注册和管理、制定职业义务法典以及监督注册会计师的执业等。OEC是依法设立的行业自律组织，拥有会员1.7万余人。CNCC成立于1969年，接受司法部的监督，负责全国注册审计师的注册和管理等工作，拥有会员1.6万余人。CNCC的会员中约有98%为OEC的会员（因取得OEC的注册会计师证书后，可以直接申请成为CNCC的会员）。OEC和CNCC的考试均由教育部负责命题，并由教育部颁发注册会计师（或注册审计师）资格证书。
（一）OEC的考试要取得法国注册会计师资格，一般需要在高中毕业后经过7至8年的学习经历（其中包括由行业组织与监督的专业实习3年以及经过OEC组织的各级考试），全部完成后，将由教育部颁发注册会计师证书。
1.取得注册会计师资格的实习与考试专业实习前的考试共分为三级：第一级为会计财务预科证书，共有5科笔试考试。在这期间将安排1200小时的学习时间，每科考试时间由2至4小时不等。第二级为会计财务证书，共有7科笔试考试。在这期间将安排1300小时的学习时间，每科考试时间也是2至4小时不等。第三级为会计财务高等证书，共有2次面试与2次笔试。参加2次笔试需要经过约400小时的学习时间，每科考试的时间为5小时。要参加面试需要经过至少6个星期的实习后方可参加，面试的时间为30分钟和1小时。
通过这三级考试后，将由OEC组织3年的专业实习，其中有2年必须在注册会计师（或注册审计师法定监督员）的指导下进行。实习机构可以是法国的事务所，也可以是欧盟国家的事务所。
实习期满，取得指导合格鉴定，并经过3项最终考试后才能取得注册会计师证书。这3项考试是：5小时的笔试，笔试时需要按要求撰写约4000字的论文；然后经过1个小时对该论文进行答辩；完成后再与主考官面试，主要是对实习情况的面试。
OEC规定的专业实习前的三级考试，都是由OEC制定规范课文与课程。但这些课程又是与会计专业大学教学的每一个阶段紧密相联的。教学任务主要由大学、名牌大学或私立学校来完成。但考试命题由教育部负责。
2.OEC对外国人有资格互惠方面的规定按法国有关法律的规定，外国会计师组织的会员可以申请成为OEC的会员，但需要参加单独组织的笔试和面试。笔试为1小时，测试内容包括职业道德准则、公司法、税法等。面试时间为30分钟，主要检查语言表达、职业道德等。
（二）CNCC的考试虽然CNCC的会员有98%为OEC的会员，但CNCC也为不能参加OEC考试的人员提供了成为注册审计师的通道。CNCC的考试约需要3至4年的时间来完成。CNCC考试的命题工作也是由教育部负责的，CNCC只负责实习及考试监督等方面的工作。
1.参加CNCC考试条件参加CNCC考试的条件有三种：一是法国籍公民，二是非法国籍的欧盟国家公民，三是欧盟以外国家公民。
法国藉公民报名的基本条件是：接受过3年以上的高等教育，持有大学毕业证书，所学专业为会计、经济或法律，参加3年的实习后，方可参加考试。如果未接受过高等教育，但有会计、经济或法律等相关专业15年以上工作经验的人士，也可以向司法部申请，经批准后可以参加考试。
非法国籍的欧盟国家公民报名的基本条件是：接受过3年以上的高等教育，持有大学毕业证书，所学专业为会计、经济或法律，参加3年的实习后，方可参加考试。如果已在所属国家取得了注册会计师证书，则可以直接向司法部申请取得注册审计师证书。如司法部未予批准，则可以通过参加一项考试，合格后可以取得注册审计师证书。
欧盟以外国家公民报名的条件是：接受过3年以上的高等教育，持有大学毕业证书，所学专业为会计、经济或法律，参加3年的实习后，方可参加考试。但必须同时提供大学学习情况等的相关资料。如果已取得所在国的注册会计师证书的人员，则可以直接参加法语的笔试和面试。
2.实习CNCC的3年实习与OEC的实习要求基本相同，也需要有2年在注册审计师的指导下进行。遇有特殊情况，在其他国家的事务所实习也可以。在实习期间，CNCC将组织专门的检查。
参加考试的学员必须选定一名注册审计师导师。注册审计师的导师资格是由CNCC的地区分会（CNCC共有34个地区分会）批准。在一般情况下，导师资格是永久性的。但如果经CNCC检查，指导质量不高的将会被取消导师资格。每名导师最多只能指导5名学员，如果超过5名，则需要向CNCC提出申请，经批准后方可。
在实习过程中，地区分会将派实习指导员与质量控制检查员对学员的实习情况进行督导。CNCC也会经常派人对学员的实习情况进行检查，并为学员发放有关的学习资料。学员应保证每星期至少有32个小时的工作（假期除外）。如果发生特别情况，学员也可以申请中断学习，但中断实习的期间不得超过3年。也可以在实习期内更换导师。在实习期内，学员将获得实习工资，但必须执行保密规则，并遵守CNCC的职业道德守则以及职业规范。
学员应该在每实习3个月后上交一份实习汇报，该汇报由导师签字，上交给质量控制检查员。实习期内，质量控制检查员每年应有1次或2次与学员交流的时间，学员也会获得质量控制检查员的联系方式，以便随时要求检查。在3年的实习期中，CNCC将每年组织学员参加4天的讲座。实习期满，导师要为学员写出实习情况报告，并说明其实习情况。地区分会将根据导师实习情况报告、质量控制检查员的说明以及学员的定期实习报告决定是否发放实习合格证书。
3.考试内容与形式在取得实习合格证书后，学员可以参加考试，共有3科笔试与3次面试。
3科笔试测试的内容与时间分别为：测试稽核与审计方面知识的试卷，考试时间为5小时；测试思维能力、写作能力以及解决会计审计问题能力的试卷，考试时间为4小时；测试税务、经济、法律方面知识的试卷，考试时间为3小时。
每科笔试的总分为20分，要参加面试，3科笔试的平均得分需要在10分以上。
3次面试测试的内容分别是：法律方面的知识；测试会计、税务与经济知识；综合知识。面试共有十名主考官，每次必须有5人参加主考，面试成绩才为有效。主考官是由各方面的人士组成的，基本组成为：2名政府官员；1名经济检查官，1名证券市场代表；3名大学教授；3名注册审计师。主考官的资格需要由司法部任命。面试的考题范围很广，理论性要求不高，但要求有非常强的实践性。面试时一般先给一些资料，经过1小时的准备后，开始回答面试主考官提出的问题。要得到注册审计师证书，3次面试的平均成绩需要在10分以上。
几点启示
英、法两国注册会计师考试已进行多年且有一套较为完备的考试制度，在考察中，两国协会相关人员均做了详细的介绍，使我们比较全面地了解了英法两国注册会计师考试的组织管理、命题、评卷等项工作。通过考察，我们对我国的注册会计师考试制度也有了比较客观的认识：经过十余年的发展，特别是近几年实施的考试改革，我国注册会计师考试在某些方面已经达到或接近国际的先进水平，如在评卷的双重评卷以及主观答卷电子化的评卷方法、为考生全面提供成绩核查服务、命题方式方法与程序等方面，但在某些方面还需要研究后加以改进。
（一）考试的报名条件英法两国注册会计师的报名条件较低，但考试的要求较高，而且正常情况下，一般需要3年以上方可取得注册会计师资格。另外，由于英法两国采用学员制来组织考试，实际上已经将报名的标准交由会计师事务所来选择。而中国注册会计师考试的报告条件相对也较低，但条件相对单一，主要就是学历要求，势必造成考生人员基本水平参差不齐。另外，ICAEW对未与会计师事务所签订培训合同的考生收取较高的报名费，也在一定程度上抑制了考生报名的过度问题。对中国注册会计师考试来说，多年来考生报名人数多，出考率低，考生成绩不理想，合格率低，一直是我们想解决的问题。通过考察，我们认为确保考生基本素质的提高很重要，途径可以有：一是实施二级考试，只有通过第一级考试的考生，才有资格参加高级考试；二是提高报考条件，这将有待于新《注册会计师法》的出台，或增加会计、审计学分要求；三是提高报名费，这有待于行政收费管理部门的认可。当前可做的只有实施二级考试，我们也将抓紧对这种方案的研究。
（二）考试大纲ICAEW的考试大纲不但对考生掌握的知识和能力做了详细的划分，而且也对各种知识在某一科目中所占的比重加以确定。我们已经认识到我国的考试大纲的指导性不强，对此，从2002年起已开始研究制定新的考试大纲，并进入调查阶段。我们将深入研究和比较各国注册会计师考试大纲的特点，完善我国的注册会计师考试大纲。
（三）考试辅导材料ICAEW组织命题人员编写学习材料，以指导学员的复习，这与我国的做法是类似的。我们的目标是在如何引导考生学习上下功夫。
（四）考试类型法国注册会计师的考试采用面试的方式，值得我们深入研究与探讨。我们在考试中能否加入面试要求，以利于选拔更多的优秀人才进入到注册会计师队伍中来。
（五）考试的实践要求两国均要求学员至少应有2年在注册会计师指导下工作的经验要求。而从我国的实践来看，也有这方面的要求，但尚缺乏系统的培训与检查，如取得全科合格证的人员只需在事务所工作2年即可。这需要我们进行系统的研究。
（六）资格互惠目前我们正在抓紧研究资格互惠问题，并准备与香港会计师公会共同研究资格互惠的相关问题，以期尽早出台研究成果。
